上次跟大家聊了一下年終獎的基本算法，今天老顧繼續(xù)跟大家聊聊年終獎其他算法的那點事兒。因為有些單位真的很牛X，不光年底紅包大大的，甚至還不用個人承擔個稅，或者只承擔部分稅。怎么樣，真是不錯吧，跳槽就應該奔著這種單位去。好了，閑言碎語不要講了，還是看看相關的政策規(guī)定吧。
一、不含稅年終獎的算法
不含稅收入到含稅收入的計算是有固定的方法的，就是用不含稅收入找到對應的稅率和速算扣除數(shù)，再反算出含稅收入，這個計算方法較早的規(guī)定是《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十四條的規(guī)定。
不知道大家是否還記得上次給大家提到的張三和李四的年終獎的算法，張三的不含稅年終獎是48705元，對應的稅率是10%，李四的不含稅年終獎是43835元，對應的稅率是20%，那么假設王五的不含稅年終獎是45000元，那么該適用哪個對應稅率呢，10%還是20%？
為了解決這個問題，國家稅務總局針對北京地稅局《關于全年一次性獎金單位負擔稅款計算方法的請示》下發(fā)了復函：國稅函〔2005〕715號《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》，具體規(guī)定如下：
一、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十四條的規(guī)定，不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為：
（一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A
（二）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）
（三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B
（四）應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B
二、如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。
提醒各位注意該文件第三條規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
如何賬務處理，老顧始終相信身為一個好的財務人員，你懂得！
二、公司負擔部分稅款的算法
雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照以下方法計征個人所得稅。
首先，將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額
1、雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：
應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額
2、雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：
（1）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)
未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
（2）計算含稅全年一次性獎金
應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）
其次，對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計算應扣繳稅款。
即:將應納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式:
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B
實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額
以上規(guī)定詳見國家稅務總局公告2011年第28號《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》
同時提醒各位注意：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
例3：
趙六2013年12月取得年終不含稅獎金490000元，當月工資薪金所得5000元
趙六年終一次性獎金應納個人所得稅的計算：
490000÷12＝40,833.33（元），適用稅率30％，速算扣除數(shù)是2755，
含稅的全年一次性獎金收入＝（490000-2755）÷（1-30％）＝696064.29元
696064.29÷12＝58005.36（元），適用稅率35%，速算扣除數(shù)是5505元
應納個人所得稅＝696064.29×35%-5505＝238117.5（元）
通過該案例可以看出，不含稅年終獎加上稅款（490000+238117.5= 728,117.50）居然不等于含稅年終金（696064.29），這真是一個另類的規(guī)定。
