隨著營(yíng)改增的全面推開，在以稅額抵扣為核心的增值稅征管中，增值稅專用發(fā)票的地位凸顯。打擊虛開虛抵涉稅違法行為，查處虛開發(fā)票特別是虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪案件，為營(yíng)改增保駕護(hù)航，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)。在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，切實(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是征納雙方的迫切需要。

一、“禁止非法代開發(fā)票、不得虛開發(fā)票”是總的原則。

現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》，《刑法》及修正案和相關(guān)司法解釋等，均將虛開（非法代開）發(fā)票、特別是虛開增值稅專用發(fā)票以及可用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為作為懲處的對(duì)象。

二、稅務(wù)行政處罰方式：

1. 沒收違法所得。

2. 虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。

3. 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

上述罰款的第一檔處罰“可以并處”是選擇性規(guī)定，第二檔處罰是強(qiáng)制性規(guī)定，對(duì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的必須并處罰款。

三、非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票負(fù)同樣的法律責(zé)任。

長(zhǎng)期以來(lái)有一種誤解，認(rèn)為非法代開發(fā)票只是輕微的違章行為，究其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，代開和虛開都是開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，修訂后的《發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，對(duì)非法代開發(fā)票的，依照對(duì)虛開發(fā)票的處罰規(guī)定來(lái)處罰。

四、界定虛開的主要標(biāo)準(zhǔn)是“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)‘情況’不符”。

這里的“情況”是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情形，即使是有貨物交易或勞務(wù)發(fā)生，只要開票人不是實(shí)際銷售（提供）方；或者開票人是實(shí)際銷售（提供）方，但是金額不符；或者與實(shí)際交易項(xiàng)目不符，都屬與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況不符，即構(gòu)成虛開。在認(rèn)定虛開發(fā)票的行為時(shí)，應(yīng)根據(jù)查獲的證據(jù)和查證的事實(shí)，依具體案情作如下情形的分析：

1．虛開、非法代開發(fā)票認(rèn)定

（1）虛開發(fā)票的行為包括：

★為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

★讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

★介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

（2）對(duì)于非法代開發(fā)票的行為，依照虛開發(fā)票進(jìn)行處罰。

2．虛開增值稅專用發(fā)票認(rèn)定

（1）虛開增值稅專用發(fā)票的手段包括：

★沒有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。

★有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。

★進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

【真實(shí)案例】2009年12月24日至2010年11月23日期間，某有限公司購(gòu)進(jìn)了一批原材料而沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該公司的法定代表人常某某通過(guò)高某從邯鄲某物資公司虛開增值稅專用發(fā)票18張，票面金額共計(jì)1629314.35元，稅額共計(jì)276983.3元，會(huì)計(jì)王某某將取得的18張?zhí)撻_的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣并入賬。案發(fā)后，該公司已補(bǔ)繳稅款及滯納金共計(jì)505738.55元。

山西省長(zhǎng)治市城區(qū)人民法院審理后認(rèn)為，被告人常某某、高某、王某某虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額較大，均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。三被告人當(dāng)庭自愿認(rèn)罪，且已補(bǔ)繳稅款及滯納金，依法可酌情從輕處罰。依法判決:

被告人常某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣50000元。

被告人高某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣50000元。

被告人王某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣50000元。

（2）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額行為的認(rèn)定。“善意”的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

★有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

★銷售方使用的是其所在�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票。

★專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符。

★沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

應(yīng)注意的是，如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按偷稅、騙取出口退稅處理。

（3）納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

★納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

★納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。

★納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、“介紹他人虛開”的行為屬于虛開發(fā)票行為之一，并不要求是否以營(yíng)利為目的，即使是免費(fèi)為他人幫忙介紹 “業(yè)務(wù)”，都將作為虛開行為受到嚴(yán)厲的處罰。

【真實(shí)案例】2015年6月份，孫某某（已判刑）經(jīng)營(yíng)的某鞋廠在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，經(jīng)朱某某介紹，從某商貿(mào)有限公司虛開取得五份增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)533500元。

浙江省永嘉縣人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，朱某某介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。鑒于被告人朱某某歸案后，如實(shí)供述自己的罪行，決定予以從輕處罰。據(jù)此，依法以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處被告人朱某某有期徒刑六個(gè)月，并處罰金人民幣30000元。

六、刑事處罰規(guī)定：

《刑法》所稱虛開發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

虛開發(fā)票行為構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)為：

1．虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票如貨物運(yùn)輸發(fā)票等，虛開的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，涉嫌分別構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，應(yīng)予刑事立案追訴。對(duì)犯該幾項(xiàng)罪的，處以拘役，15年以下有期徒刑，最高可處無(wú)期徒刑，并處50萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

2．虛開上述（增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票）發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票罪，處以拘役或者管制，最高可處7年以下有期徒刑，并處罰金。所稱“情節(jié)嚴(yán)重”為具有下列情形之一者，應(yīng)予立案追訴：

（1）虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；

（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；

（3）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

【風(fēng)險(xiǎn)警示】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各類商事主體共存，地理位置、時(shí)空背景各異，特殊背景下的個(gè)案有時(shí)會(huì)成為障目之葉，面對(duì)真真實(shí)實(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，任性可逞一時(shí)之快，而帶來(lái)的后果是真金白銀的損失和失去自由的代價(jià)。遵循稅法規(guī)定，合法經(jīng)營(yíng)盈利，才是規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的正道。