隨著營改增的全面推開，在以稅額抵扣為核心的增值稅征管中，增值稅專用發(fā)票的地位凸顯。打擊虛開虛抵涉稅違法行為，查處虛開發(fā)票特別是虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪案件，為營改增保駕護(hù)航，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)。在復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，切實(shí)防范涉稅風(fēng)險，是征納雙方的迫切需要。
一、“禁止非法代開發(fā)票、不得虛開發(fā)票”是總的原則。
現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》，《刑法》及修正案和相關(guān)司法解釋等，均將虛開（非法代開）發(fā)票、特別是虛開增值稅專用發(fā)票以及可用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為作為懲處的對象。
二、稅務(wù)行政處罰方式：
1. 沒收違法所得。
2. 虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
3. 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
上述罰款的第一檔處罰“可以并處”是選擇性規(guī)定，第二檔處罰是強(qiáng)制性規(guī)定，對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的必須并處罰款。
三、非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票負(fù)同樣的法律責(zé)任。
長期以來有一種誤解，認(rèn)為非法代開發(fā)票只是輕微的違章行為，究其實(shí)質(zhì)來說，代開和虛開都是開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，修訂后的《發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，對非法代開發(fā)票的，依照對虛開發(fā)票的處罰規(guī)定來處罰。
四、界定虛開的主要標(biāo)準(zhǔn)是“與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)‘情況’不符”。
這里的“情況”是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情形，即使是有貨物交易或勞務(wù)發(fā)生，只要開票人不是實(shí)際銷售（提供）方；或者開票人是實(shí)際銷售（提供）方，但是金額不符；或者與實(shí)際交易項(xiàng)目不符，都屬與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況不符，即構(gòu)成虛開。在認(rèn)定虛開發(fā)票的行為時，應(yīng)根據(jù)查獲的證據(jù)和查證的事實(shí)，依具體案情作如下情形的分析：
1．虛開、非法代開發(fā)票認(rèn)定
（1）虛開發(fā)票的行為包括：
★為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
★讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
★介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
（2）對于非法代開發(fā)票的行為，依照虛開發(fā)票進(jìn)行處罰。
2．虛開增值稅專用發(fā)票認(rèn)定
（1）虛開增值稅專用發(fā)票的手段包括：
★沒有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。
★有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。
★進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
【真實(shí)案例】2009年12月24日至2010年11月23日期間，某有限公司購進(jìn)了一批原材料而沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該公司的法定代表人常某某通過高某從邯鄲某物資公司虛開增值稅專用發(fā)票18張，票面金額共計1629314.35元，稅額共計276983.3元，會計王某某將取得的18張?zhí)撻_的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣并入賬。案發(fā)后，該公司已補(bǔ)繳稅款及滯納金共計505738.55元。
山西省長治市城區(qū)人民法院審理后認(rèn)為，被告人常某某、高某、王某某虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額較大，均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。三被告人當(dāng)庭自愿認(rèn)罪，且已補(bǔ)繳稅款及滯納金，依法可酌情從輕處罰。依法判決:
被告人常某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣50000元。
被告人高某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣50000元。
被告人王某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣50000元。
（2）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額行為的認(rèn)定。“善意”的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：
★有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。
★銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票。
★專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符。
★沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
應(yīng)注意的是，如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按偷稅、騙取出口退稅處理。
（3）納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
★納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。
★納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。
★納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、“介紹他人虛開”的行為屬于虛開發(fā)票行為之一，并不要求是否以營利為目的，即使是免費(fèi)為他人幫忙介紹 “業(yè)務(wù)”，都將作為虛開行為受到嚴(yán)厲的處罰。
【真實(shí)案例】2015年6月份，孫某某（已判刑）經(jīng)營的某鞋廠在無真實(shí)貨物交易的情況下，經(jīng)朱某某介紹，從某商貿(mào)有限公司虛開取得五份增值稅專用發(fā)票，價稅合計533500元。
浙江省永嘉縣人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，朱某某介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。鑒于被告人朱某某歸案后，如實(shí)供述自己的罪行，決定予以從輕處罰。據(jù)此，依法以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處被告人朱某某有期徒刑六個月，并處罰金人民幣30000元。
六、刑事處罰規(guī)定：
《刑法》所稱虛開發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
虛開發(fā)票行為構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)為：
1．虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票如貨物運(yùn)輸發(fā)票等，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，涉嫌分別構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，應(yīng)予刑事立案追訴。對犯該幾項(xiàng)罪的，處以拘役，15年以下有期徒刑，最高可處無期徒刑，并處50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
2．虛開上述（增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票）發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票罪，處以拘役或者管制，最高可處7年以下有期徒刑，并處罰金。所稱“情節(jié)嚴(yán)重”為具有下列情形之一者，應(yīng)予立案追訴：
（1）虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的；
（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；
（3）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
【風(fēng)險警示】市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各類商事主體共存，地理位置、時空背景各異，特殊背景下的個案有時會成為障目之葉，面對真真實(shí)實(shí)的涉稅風(fēng)險，任性可逞一時之快，而帶來的后果是真金白銀的損失和失去自由的代價。遵循稅法規(guī)定，合法經(jīng)營盈利，才是規(guī)避涉稅風(fēng)險的正道。
