企業(yè)支付境外費(fèi)用時(shí)要注意的涉稅事項(xiàng)分析
問(wèn)題:接受境外公司提供勞務(wù),需要代扣代繳哪些稅費(fèi)?
描述:我公司與某國(guó)(境外)A公司簽訂技術(shù)咨詢服務(wù),境外A公司派員工甲到我公司提供技術(shù)指導(dǎo),每月由A公司發(fā)送員工甲的賬單到我公司,我公司按賬單付A公司技術(shù)服務(wù)費(fèi)。A公司取得的所得都要交哪些稅?需要我公司對(duì)外付匯時(shí)代扣代繳嗎?該國(guó)與我國(guó)有稅收協(xié)定,約定僅就營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在我國(guó)計(jì)繳企業(yè)所得稅。
專家分析
1、增值稅:
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》:
第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。
第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指:
(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi);
所以A公司要按技術(shù)服務(wù)計(jì)繳增值稅;您公司對(duì)外付款時(shí)要代扣代繳增值稅及其附加稅費(fèi)。
2、企業(yè)所得稅:
《企業(yè)所得稅法》第三條非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
(二)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括:
(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所;
根據(jù)稅收協(xié)定,勞務(wù)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況是:企業(yè)通過(guò)雇員或者其他人員,在該國(guó)內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù),包括咨詢勞務(wù),僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。
所以,A公司在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)形成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu),在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)沒(méi)有超過(guò)六個(gè)月的,沒(méi)有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的,該營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在A公司該國(guó)交所得稅,不在中國(guó)交所得稅;若構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)按來(lái)源于境內(nèi)的所得(收入減成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)后),適有25%的所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
綜合以上政策,對(duì)境外支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用款項(xiàng)的涉稅情況分類如下:
一、增值稅
在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的納稅人要交增值稅。通常情況下,境內(nèi)的增值稅業(yè)務(wù)是:
1、銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的銷售方或購(gòu)買方在境內(nèi);
2、不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的銷售或租賃中,不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi);
3、礦產(chǎn)資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓的,礦產(chǎn)資源在中國(guó)境內(nèi);
4、銷售貨物的,貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi);
5、勞務(wù)的發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi);
特殊情況
以下境內(nèi)單位作為購(gòu)買方,購(gòu)買境外單位的業(yè)務(wù),不屬于境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù):
1、境外單位提供的完全在境外發(fā)生的服務(wù);
2、境外單位提供的完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn);
根據(jù)以上規(guī)定,向境外單位支付我國(guó)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的款項(xiàng)時(shí),境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,付款方應(yīng)代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi);
二、企業(yè)所得稅
1、不考慮稅收協(xié)定的情況
非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)的所得(收入減成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)后),適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅;
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,或在中國(guó)境內(nèi)取得的與經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的所得,按預(yù)提所得稅稅率10%,由付款方代扣代繳所得稅;
2、有稅收協(xié)定的情況
一般稅收協(xié)定約定,營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在非居民國(guó)家繳納企業(yè)所得稅,只有當(dāng)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí),要在中國(guó)境內(nèi)就與該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相關(guān)的境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅;
沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,或與經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的所得,按稅收協(xié)定約定的預(yù)提稅率,由付款方代扣代繳所得稅。
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