企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用涉稅問(wèn)題解答
編者按:為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào))。省局在總局文件精神的基礎(chǔ)上,依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收法律法規(guī)與政策規(guī)定、管理措施,借鑒BEPS(稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移)行動(dòng)計(jì)劃相關(guān)成果,制定了《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引》。為幫助廣大納稅人及時(shí)把握政策、規(guī)范操作,本期??推髽I(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用相關(guān)問(wèn)題作專題解答。
總局解讀——國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào):關(guān)于《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》的解讀
德勤中國(guó)Deloitte解讀——國(guó)稅總局發(fā)布公告加強(qiáng)對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理
問(wèn)題一:企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料?
答:企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí),應(yīng)準(zhǔn)備其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議,以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料,例如:企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、境外關(guān)聯(lián)支付費(fèi)用交易情況(特別重要)、境外關(guān)聯(lián)支付費(fèi)用相關(guān)分析、企業(yè)如何選擇和使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,等等。
問(wèn)題二:企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí),是否應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核?
答:企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后支付。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況,要求企業(yè)限期提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議,以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料,以備檢查確定該支付是否符合獨(dú)立交易原則。對(duì)未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。
問(wèn)題三:企業(yè)因接受勞務(wù)是否均可向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費(fèi)?
答:企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時(shí),應(yīng)以受益性原則為基礎(chǔ),對(duì)該勞務(wù)進(jìn)行受益性分析,即:分析該勞務(wù)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。接受受益性勞務(wù),可以按照獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用;接受非收益性勞務(wù)而支付的費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
問(wèn)題四:企業(yè)因接受哪些勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?
答:具體包括:
1、企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng);
2、關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益,對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng);
3、關(guān)聯(lián)方提供的,企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買(mǎi)或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng);
4、企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益,但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng);
5、已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng);
6、其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)。
問(wèn)題五:因間接受益但無(wú)需向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用有哪些?
答:間接受益而無(wú)需支付的費(fèi)用包括:
1、為企業(yè)因附屬于集團(tuán)而獲益,但未接受關(guān)聯(lián)方實(shí)施的具體勞務(wù)活動(dòng)支付費(fèi)用。例如,集團(tuán)公司通過(guò)集中采購(gòu)、整合內(nèi)部信息系統(tǒng)、集中化管理、提升借款能力等方式產(chǎn)生了集團(tuán)內(nèi)的協(xié)同效應(yīng),集團(tuán)公司自身或其關(guān)聯(lián)子公司均未向企業(yè)提供具體的勞務(wù)活動(dòng)但收取了相應(yīng)費(fèi)用,或提供了少量的勞務(wù)但收取了不匹配的費(fèi)用;集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)第三方接受了具體的勞務(wù),而對(duì)其他關(guān)聯(lián)子公司(包括境內(nèi)企業(yè))產(chǎn)生了附帶性或偶然性的影響;等等。雖然集團(tuán)內(nèi)所有子公司均因此間接受益,但不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。
2、為關(guān)聯(lián)方出于保障投資利益而開(kāi)展的勞務(wù)活動(dòng)支付費(fèi)用。例如,集團(tuán)公司為保障投資方利益對(duì)企業(yè)實(shí)施控制、管理、監(jiān)督等活動(dòng),將僅屬于股東或集團(tuán)層面的活動(dòng)(如內(nèi)部審計(jì))向子公司分?jǐn)傎M(fèi)用;或以集團(tuán)內(nèi)部管理的名義直接向子公司收取管理費(fèi)或者將管理費(fèi)包裝成為服務(wù)費(fèi);等等。企業(yè)雖因此間接受益,但不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。
3、為關(guān)聯(lián)公司境外融資上市而產(chǎn)生的附帶利益支付特許權(quán)使用費(fèi)。例如,企業(yè)在境外成立控股公司或者融資公司并最終籌劃上市成功而產(chǎn)生較大的品牌效應(yīng)或社會(huì)影響力,境外關(guān)聯(lián)公司以此向境內(nèi)收取特許權(quán)使用費(fèi)(特別是品牌使用費(fèi))。雖然境內(nèi)企業(yè)因此間接受益,但不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。
問(wèn)題六:稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)哪些方法判定企業(yè)是否存在通過(guò)對(duì)外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、侵蝕稅基或逃避非居民稅收的風(fēng)險(xiǎn)?
答:企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,可以通過(guò)真實(shí)性測(cè)試、必要性測(cè)試、受益性測(cè)試、價(jià)值創(chuàng)造性測(cè)試、重復(fù)性測(cè)試、補(bǔ)償性測(cè)試等方法,判定企業(yè)是否存在通過(guò)對(duì)外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、侵蝕稅基或逃避非居民稅收的風(fēng)險(xiǎn)。
問(wèn)題七:企業(yè)如何判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益?企業(yè)如何判定是否應(yīng)當(dāng)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)?
答:企業(yè)需向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析關(guān)聯(lián)各方在該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,以確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益,并按照獨(dú)立交易原則確定企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)。
若該無(wú)形資產(chǎn)是在境內(nèi)形成的,境外方僅擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)且未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的,企業(yè)不應(yīng)支付特許權(quán)使用費(fèi),例如,境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中逐步得到市場(chǎng)認(rèn)可,并由境內(nèi)企業(yè)加以維護(hù)和推廣,實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的,則按照獨(dú)立交易原則,境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi),在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。若該無(wú)形資產(chǎn)為境內(nèi)外各方共同研發(fā),要測(cè)試境內(nèi)企業(yè)為該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造做出的貢獻(xiàn),確認(rèn)其應(yīng)向關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)價(jià)格;如該無(wú)形資產(chǎn)為境外關(guān)聯(lián)方已有的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)考慮境內(nèi)企業(yè)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用完善、技術(shù)改良等貢獻(xiàn),確認(rèn)其應(yīng)向關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)價(jià)格。
問(wèn)題八:企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不符合獨(dú)立交易原則的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起幾年內(nèi)實(shí)施特別納稅調(diào)整?
答:根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條的規(guī)定,企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不符合獨(dú)立交易原則的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),實(shí)施特別納稅調(diào)整。
企業(yè)所得稅法 |
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 |
第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái), |
第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方,是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人: (一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系; |
不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的, |
第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則,是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 |
第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法,包括: |
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂? |
第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定,按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 |
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開(kāi)始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
-
證券專業(yè)與股市投資免費(fèi)聽(tīng)
-
科技研發(fā)企業(yè)財(cái)稅管控與經(jīng)營(yíng)管理特訓(xùn)專題免費(fèi)聽(tīng)
-
中國(guó)18稅種詳解與實(shí)務(wù)應(yīng)用免費(fèi)聽(tīng)
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問(wèn)答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織