“股權(quán)”指自然人股東投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱“被投資企業(yè)”，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下： （一）出售股權(quán)；
（二）公司回購股權(quán)；
（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；
（四）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；
（五）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；
（六）以股權(quán)抵償債務；
（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》 ，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。為了方便學員更好的了解和掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的稅法知識，特將一些關(guān)鍵的問題總結(jié)如下：
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的各種形式的經(jīng)濟利益，包括現(xiàn)金、實物、有價證券等。與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項（包括違約金、補償金、以及在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入等）均應當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。符合下列情形之一的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：
1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；
2、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；
3、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
5、不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；
6、主管稅務機關(guān)認定的其他情形。
如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，稅務機關(guān)可以對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定。核定方法如下：
1、凈資產(chǎn)核定法
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關(guān)可參照中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
2、類比法。
參照相同或類似條件下，同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
二、股權(quán)原值
以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備繼承、親屬間轉(zhuǎn)讓、撫養(yǎng)/贍養(yǎng)人間轉(zhuǎn)讓條件的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；
被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；
除以上情形外，由主管稅務機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。
對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
三、納稅義務
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。
文章系正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請注明來源正保會計網(wǎng)校。
