例

2016年5月1日增值稅一般納稅人Ａ企業(yè)購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。

相關(guān)政策

國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》第四條規(guī)定：納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項稅額中，60％的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40％的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

案例分析

案例中的納稅人2016年5月購進(jìn)進(jìn)項稅額為110萬的不動產(chǎn)應(yīng)與2016年6月增值稅申報期申報抵扣66萬的進(jìn)項稅額，44萬的進(jìn)項稅額放在待抵扣里。2017年6月增值稅申報期將44萬待抵扣的進(jìn)項稅額在當(dāng)期增值稅申報時進(jìn)行抵扣。

報表填寫

（一）2016年6月申報表抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額60％的填報說明

1．填寫本期進(jìn)項稅額的申報數(shù)據(jù)。

（1）填寫附表五 增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）第2列、第3列和第6列。

（2）將本期進(jìn)項稅額的數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第1行、第2行、第9行、第10行和第12行。

（3）填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第12行

2．2017年6月申報期抵扣剩余40％進(jìn)項稅額填報說明（取得不動產(chǎn)后的第13個月）

（1）填寫附表五 增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）第1列、第3列和第6列。

（2）將本期進(jìn)項稅額的數(shù)據(jù)填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第10行和第12行。

（3）填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第12行