差旅費是指工作人員臨時到公司機構(gòu)所在地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。大多數(shù)的企業(yè)或多或少都會發(fā)生，是一項常見的費用支出。

本文簡要解析一下有關(guān)差旅費的會計處理與所得稅的扣除問題，希望對大家能有所幫助。

一、差旅費的會計處理

差旅費核算內(nèi)容一般來說包括交通費、住宿費、伙食補助或者用餐費、市內(nèi)交通費等項目。

常見的會計處理是：在差旅人員報銷費用時，借記“管理費用-差旅費”或“銷售費用-差旅費”等科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”。

對于差旅費的報銷管理應(yīng)該注意以下事項：

1、根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定差旅費報銷管理辦法，可以參考財行[2013]531號中的《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》來制定。

2、審核差旅出行的安排，是否根據(jù)通知填寫出差申請，經(jīng)主管領(lǐng)導審批后方可出差，并可預借差旅費。

3、出差乘坐交通工具、住宿標準、用餐費用等，不得高于公司規(guī)定標準，住宿費應(yīng)實行憑發(fā)票限額報銷的方法，并按照實際出差住宿天數(shù)計算報銷。如果經(jīng)過上級領(lǐng)導允許帶車出差的，如實報支路橋費、油費等，不再享受差旅交通費報銷標準。

4、差旅費一般需要提供發(fā)票才能報銷，并且發(fā)票內(nèi)容和出差內(nèi)容相一致，如：時間、地點等。

5、差旅費報銷時效僅限于出差人員回公司后規(guī)定的數(shù)個工作日內(nèi)（原則上不能超過每月財務(wù)結(jié)賬時間）進行組織報銷，逾期視為放棄或者給予處罰。

二、差旅費的所得稅處理

1、關(guān)于扣除限額問題

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：

“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。”

在目前企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)規(guī)定中，并沒有對差旅費的扣除限額作出規(guī)定。因此，企業(yè)發(fā)生的差旅費支出，一般情況下，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，沒有扣除限額的限制。

2、部分地方稅務(wù)機關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定

在部分地方性的稅收法規(guī)中，對差旅費的稅前扣除是有相關(guān)的要求，比如：

（1）《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》（桂地稅發(fā)[2010]19號）規(guī)定：

“(三)關(guān)于差旅費(包括實行差旅費包干辦法)和國外費用稅前扣除憑證的問題

①根據(jù)出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費發(fā)票據(jù)實扣除；

②出差人員的出差補助按照本單位規(guī)定的統(tǒng)一標準及實際出差的天數(shù)計算扣除。

③納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營需要在國外實際發(fā)生的費用，取得外國實際支出的真實憑據(jù)允許扣除。”

（2）《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號）規(guī)定：“十二、關(guān)于差旅費補貼的扣除問題

納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。

（一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；

（二）參照國家有關(guān)規(guī)定制定合理的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。”

（3）《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布的公告》（蘇地稅規(guī)[2011]13號）第二十三條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生差旅費支出時，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。

對補助標準較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費相關(guān)管理制度。”

3、差旅費稅前扣除注意事項

雖然差旅費的扣除沒有限額規(guī)定，但是結(jié)合地方性規(guī)定可以看出，差旅費也不能任性的隨意列支，應(yīng)注意以下幾點：

（1）差旅費支出（差旅補貼、津貼除外）必須取得相應(yīng)的發(fā)票，以便于稅務(wù)機關(guān)核實支出項目的真實性和合理性，對于非法取得的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除，對于取得項目填寫不齊全的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）差旅費支出的真實性，首先由企業(yè)負責審查，不能因為出差人員的個人舞弊作假而免除企業(yè)的責任。換句話說，企業(yè)沒有審查出來的錯誤，也應(yīng)該承擔相應(yīng)的責任，對弄虛作假的差旅費支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）差旅費的報銷憑證（報銷單）應(yīng)該載明出差人員的姓名、時間、任務(wù)、出發(fā)地和目的地等，以證明與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)性。如果沒有相關(guān)的資料證明相關(guān)性，所發(fā)生的費用有可能被推定為與取得收入無關(guān)，不允許在稅前扣除。

（4）差旅費的報銷標準，應(yīng)該根據(jù)出差人員的職務(wù)和出差地點、執(zhí)行的任務(wù)不同而報銷標準也不一樣。具體的報銷標準企業(yè)應(yīng)該有具體的報銷制度或管理辦法加以規(guī)定。當稅務(wù)機關(guān)檢查提出質(zhì)疑時，企業(yè)負有舉證業(yè)務(wù)，說明報銷標準的合理性。

（5）嚴格區(qū)分差旅費用中招待支出和出差人員自己用餐支出，出差過程中宴請客戶的支出不屬于差旅費支出，而屬于業(yè)務(wù)招待費支出，按照業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除規(guī)定執(zhí)行。差旅人員自己的餐費支出屬于差旅費的支出，不能計入業(yè)務(wù)招待費的項目。

（6）到外地參加會議的支出、參加培訓的支出，應(yīng)該分別計入會議費和教育經(jīng)費的支出項目，不能按差旅費扣除。