深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之一）

　　一、納稅人以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)作為投資，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　二、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、自建不動產(chǎn)、建筑服務(wù)老項目取得時間的確認（一）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)老項目納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)變更登記日期在2016年4月30日前的項目。

　�。ǘ�）自建不動產(chǎn)老項目納稅人取得的一個《建筑施工工程許可證》或建筑施工合同注明的開工時間在2016年4月30日前的項目。

　�。ㄈ�）新增建設(shè)服務(wù)老項目工程合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑服務(wù)工程項目，經(jīng)住建部門批準(zhǔn)在原建筑工程項目基礎(chǔ)上進行新增建設(shè)（如擴大建筑面積等），新增合同對應(yīng)項目可參照原建筑工程項目按照老項目選擇簡易計稅方法。

　　三、車輛停放服務(wù)屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃范圍。車輛停放服務(wù)老項目，是指取得不動產(chǎn)所在地物價管理部門批復(fù)的《停車場收費許可證》或《深圳市房屋建筑項目竣工驗收備案收文回執(zhí)》注明時間為2016年4月30日前的項目。

　　四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——代理經(jīng)紀服務(wù)”繳納增值稅。

　　五、代表機構(gòu)應(yīng)辦理稅務(wù)登記，核定稅種，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　六、統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團”，根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

　　七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），只能扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款。采取“舊城改造”方式開發(fā)房地產(chǎn)項目的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補償款。

　　八、企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等），按照建筑服務(wù)繳納增值稅。

　　九、房地產(chǎn)企業(yè)銷售帶精裝修的房屋，按照銷售不動產(chǎn)征收增值稅。

　　十、提供住宿服務(wù)的納稅人，適用稅目應(yīng)該按照實際經(jīng)營行為確定，不以其是否取得相應(yīng)的資質(zhì)為準(zhǔn)。

　　十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇適用簡易計稅方式的除外），單獨作價銷售的配套設(shè)施，例如幼兒園、會所等項目，其銷售額可以扣除該配套設(shè)施所對應(yīng)的土地價款。

　　十二、一般納稅人按規(guī)定有多個項目可以選擇簡易計稅方式的，可以按不同項目分別選擇計稅方式。

　　十三、建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。

　　深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之二）

　　一、納稅人提供建筑服務(wù)時，按照工程進度在會計上確認收入，與按合同約定收到的款項不一致時，以按合同約定收到的款項為準(zhǔn)，確認銷售額。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　二、納稅人2016年4月30日前已在地稅申報繳納營業(yè)稅，但未開具發(fā)票的收入，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。納稅人在補開發(fā)票的次月（申報期）申報時，無需申報補開發(fā)票的銷售額。

　　補開發(fā)票收入需要代開增值稅普通發(fā)票的納稅人，可憑4月30日前已經(jīng)在地稅繳納營業(yè)稅的完稅憑證，到主管國稅機關(guān)辦理代開手續(xù)。

　　三、納稅人將自建的不動產(chǎn)對外租賃，該不動產(chǎn)的《建筑施工許可證》上注明的開工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工許可證》未注明開工日期但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定，適用簡易計稅辦法繳納增值稅。

　　四、屬于不征稅項目的存款利息是指僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機構(gòu)所取得的存款利息。

　　五、通過內(nèi)部貸款收取成員企業(yè)的貸款利息屬于貸款服務(wù)收入。接受貸款服務(wù)方支付的利息，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　六、在2016年4月30日前簽署的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的合同，且合同的執(zhí)行期延續(xù)到5月1日之后的，應(yīng)先根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定確定其中屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的收入，并繳納營業(yè)稅。其余收入應(yīng)按照增值稅的規(guī)定繳納增值稅。

　　七、婚慶公司提供婚慶策劃、主持司儀、婚車花籃等整體服務(wù)，按照居民日常服務(wù)繳納增值稅。

　　八、酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務(wù)（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費者也已統(tǒng)一支付對價，且適用稅率相同，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

　　九、異地納稅人出租我市范圍內(nèi)的不動產(chǎn)，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2016年第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》在我市預(yù)繳。

　　本市納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機構(gòu)所在地不在同一區(qū)的，不需要在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳。直接在機構(gòu)所在地申報繳納。

　　十、按照財稅（2016）36 號文件政策規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

　　若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應(yīng)將其視為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，全額繳納增值稅。

　　十一、預(yù)繳稅款問題

　　小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

　　十二、本市小規(guī)模納稅人在機構(gòu)所在地提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，預(yù)繳稅款后，按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。