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干貨!10個(gè)增值稅實(shí)務(wù)相關(guān)問(wèn)題

2015-11-06 14:40 來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

  1.出口產(chǎn)品所用到的國(guó)內(nèi)原材料增值稅是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣

  問(wèn):用于出口的產(chǎn)品所用到的國(guó)內(nèi)原材料增值稅是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣?

  答:根據(jù)進(jìn)料加工規(guī)定,進(jìn)口料件免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,出口時(shí)按"免抵退稅"辦法申報(bào)出口退稅,進(jìn)料加工料件作為"不得免征和抵扣稅額"在免抵退稅計(jì)算中扣減,并不影響國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。所以,用于出口的產(chǎn)品所用到的國(guó)內(nèi)原材料增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2.沙、石的增值稅稅率是多少

  問(wèn):沙、石的增值稅稅率是多少?

  答:依據(jù)《增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令538號(hào))第二條關(guān)于增值稅稅率的規(guī)定,沙石的增值稅稅率應(yīng)為17%.同時(shí)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定,增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的建筑用生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

  《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》財(cái)稅(2014)57號(hào)規(guī)定:二、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng)和第三條"依照6%征收率"調(diào)整為"依照3%征收率".對(duì)于小規(guī)模納稅人不適用增值稅稅率,銷(xiāo)售沙石應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。

  3.銷(xiāo)售2011年購(gòu)進(jìn)使用過(guò)的汽車(chē),該如何繳納增值稅

  問(wèn):我公司銷(xiāo)售2011年購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的汽車(chē),該如何繳納增值稅?

  答:財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》規(guī)定:自2009年1月1日起,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(一)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

  《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》財(cái)稅(2014)57號(hào)規(guī)定:一、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中"按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅"調(diào)整為"按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅".:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))規(guī)定:"根據(jù)國(guó)務(wù)院簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率的決定,現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題公告如下:六、納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

  應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%因此,公司需要將取得的舊車(chē)的銷(xiāo)售價(jià)款按上述規(guī)定計(jì)算申報(bào)、繳納增值稅。

  4.期末增值稅結(jié)轉(zhuǎn)該如何做賬

  問(wèn):我公司09月份繳納增值稅300萬(wàn)元,其中出口退稅免抵稅額130萬(wàn)元。

  請(qǐng)問(wèn)出口退稅免抵稅額130萬(wàn)元,該如何做賬務(wù)處理?期末增值稅結(jié)轉(zhuǎn)該如何做賬?

  答:(1)出口退稅免抵稅額130萬(wàn)元:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)130貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)130(2)期末轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅300萬(wàn)元:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 300貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 300(3)下期繳納增值稅300萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 300貸:銀行存款 300

  5.支付境外檢測(cè)費(fèi),是否代扣增值稅,能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

  問(wèn):我公司支付境外的檢測(cè)費(fèi),是否需要代扣代繳增值稅,能否進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

  答:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定:第六條 中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

  第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

  第二十二條  下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:(四)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

  因此,公司需要代扣代繳增值稅,憑代扣代繳"稅收通用繳款書(shū)"進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  6.怎樣區(qū)分業(yè)務(wù)是增值稅視同銷(xiāo)售還是所得稅視同銷(xiāo)售

  問(wèn):怎么區(qū)分一項(xiàng)業(yè)務(wù)是增值稅的視同銷(xiāo)售收入還是所得稅的視同銷(xiāo)售收入?

  答:增值稅的視同銷(xiāo)售參考:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第65號(hào))第四條:?jiǎn)挝换蛘邆(gè)體工商戶的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

  企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售參考:《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)):二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

 。ㄒ唬┯糜谑袌(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

  7.增值稅和所得稅視同銷(xiāo)售,增值額和所得額如何確定

  問(wèn):增值稅視同銷(xiāo)售,增值額如何確定?所得稅視同銷(xiāo)售,所得額如何確定?

  答:(1)增值稅視同銷(xiāo)售,按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第65號(hào))如下規(guī)定確定銷(xiāo)售額:第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者,按下列順序確定銷(xiāo)售額:(一)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

  屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

  公式中的成本是指:銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

 。2)所得稅視同銷(xiāo)售及銷(xiāo)售額的確定按《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(  國(guó)稅函[2008]828號(hào))如下規(guī)定確定:二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

  (一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

  三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

  8.開(kāi)采服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅還是增值稅

  問(wèn):開(kāi)采服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅還是增值稅?

  答:參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開(kāi)采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問(wèn)題的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第56號(hào))規(guī)定:現(xiàn)將納稅人為其他單位和個(gè)人開(kāi)采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問(wèn)題公告如下:納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù),以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù),屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

  納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

  本公告自2011年12月1日起執(zhí)行。此前未處理的,按照本公告的規(guī)定處理。

  9.合并子公司的資產(chǎn)是否繳納增值稅

  問(wèn):合并子公司的資產(chǎn)是否繳納增值稅?

  答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下:納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀。?/p>

  10.調(diào)整增值稅一般納稅人管理的規(guī)定

  問(wèn):調(diào)整增值稅一般納稅人管理有何規(guī)定?

  答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》  ( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))規(guī)定:一、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)資格實(shí)行登記制,登記事項(xiàng)由增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

  二、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下:(一)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》(附件1),并提供稅務(wù)登記證件;(二)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記;(三)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致,或者不符合填列要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

  三、納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(以下簡(jiǎn)稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)),且符合有關(guān)政策規(guī)定,選擇按小規(guī)模納稅人納稅的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明(附件2)。

  個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。

  四、納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

  五、除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票

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