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易錯(cuò)！注意！填錯(cuò)不能扣除...

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯：qizhenzhen 2024/04/07 09:24:34　字體：大 小

一、政策規(guī)定

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
......
6、贊助支出；
......
（摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條）
企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
（摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條）

二、實(shí)務(wù)問題

贊助支出可區(qū)分為廣告性贊助支出和非廣告性贊助支出。對(duì)于廣告性贊助支出可以按照廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除辦法扣除。非廣告性贊助支出，不可以扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增。
贊助是企業(yè)的一種常見行為，企業(yè)贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目等現(xiàn)象在當(dāng)下十分普遍。這些贊助或以場(chǎng)邊廣告牌的形式出現(xiàn)，或以冠名形式出現(xiàn)，或以官方指定產(chǎn)品的形式出現(xiàn)。受贊助方開具的發(fā)票，品目多為“贊助費(fèi)”，贊助企業(yè)在支付此類費(fèi)用時(shí)，賬務(wù)處理中也都計(jì)入贊助費(fèi)支出。
這種情況下，一些企業(yè)認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》第十條對(duì)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除的費(fèi)用做了正列舉，其中就包括了贊助支出。因此，企業(yè)取得“贊助費(fèi)”發(fā)票，相應(yīng)的支出就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條所稱贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。據(jù)此，不得稅前扣除的贊助費(fèi)，應(yīng)該是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的贊助費(fèi)，而上述贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目等行為，明顯具有廣告性質(zhì)，其發(fā)票品目雖為“贊助費(fèi)”，但實(shí)際上是廣告費(fèi)支出，企業(yè)應(yīng)按照廣告費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅前限額扣除。
發(fā)票對(duì)企業(yè)來說十分重要。不過，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）等的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能僅依據(jù)發(fā)票開具的品目，來確定應(yīng)按照哪類支出稅前扣除。歸根結(jié)底，還是要分析經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，據(jù)以適用相關(guān)稅收政策，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建議企業(yè)留存好合同，廣告出現(xiàn)的相關(guān)圖像、音視頻資料等作為佐證，以證明稅務(wù)處理的合規(guī)性。
（建議：贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目等行為，明顯具有廣告性質(zhì)，發(fā)票開具“廣告服務(wù)費(fèi)”，如馬拉松比賽冠名費(fèi)用支出，應(yīng)按照廣告費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅前限額扣除；一般情況下，非廣告性質(zhì)贊助支出均不能取得合法的稅前扣除憑證）

三、申報(bào)注意事項(xiàng)

A102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》第 22 行“贊助支出”：填報(bào)納稅人發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)贊助支出。
類似贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目等行為，明顯具有廣告性質(zhì)，其發(fā)票品目雖為“贊助費(fèi)”，也不能填A102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》第 22 行“贊助支出”，如未進(jìn)行納稅調(diào)整增加，會(huì)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)。

來源：上海稅務(wù)、小陳稅務(wù)08，侵刪。

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