匯算清繳誤區(qū)之A105010納稅調(diào)整明細(xì)表

企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品給員工發(fā)放福利

   《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號——職工薪酬》應(yīng)用指南（2014）規(guī)定，如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。
 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品給員工發(fā)放福利，會計核算確認(rèn)了收入和成本，未產(chǎn)生稅會差異，因此，企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要填報A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。

企業(yè)用存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)

《財政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換>的通知》（財會〔2019〕8號）附件《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。
因此，企業(yè)用存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)的，因適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》無稅會差異，企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要填報A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。

非存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量

《財政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換>的通知》（財會〔2019〕8號）附件《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)計量： 
（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；
（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
因此，非存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換符合上述規(guī)定，且以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量的，不存在稅會差異，企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要填報A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。

公益性股權(quán)捐贈

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。
　　前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。
第二條規(guī)定，企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。
根據(jù)上述規(guī)定，公益性股權(quán)捐贈，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定，則該視同銷售行為產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為零，不需要納稅調(diào)整。但是需要注意，公益性股權(quán)捐贈，做為捐贈支出，如超過當(dāng)年利潤總額12%的，超過部分需要納稅調(diào)增，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。