提前開具發(fā)票是否屬于虛開發(fā)票行為？

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令第764號）第二十一規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號）第一條規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；
（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

貨物還未發(fā)出或服務還未提供，根據(jù)客戶要求提前開具了發(fā)票，或是“先賣后買”銷售方式，納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后，也存在提前開具了發(fā)票行為。但是這兩種情況都是存在真實交易，發(fā)生了應稅行為，僅是在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入前提前開具了發(fā)票。
根據(jù)上述發(fā)票管理辦法和法發(fā)[1996]30號的規(guī)定，虛開發(fā)票是沒有真實交易沒有發(fā)生應稅行為，或沒有如實開具發(fā)票，但提前開票顯然不屬于此種情況，提前開具發(fā)票是有真實交易的，因此，提前開具發(fā)票不屬于虛開發(fā)票行為。

國務院關于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定（國令第691號）第十九條第（一）項規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條第（一）項規(guī)定， 納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
國家稅務總局關于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的決定（國家稅務總局令第 56?號）第二十四條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令第764號）第三十三條規(guī)定，未按照規(guī)定的時限開具發(fā)票，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款。
因此，在實務中，納稅人應在在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，提前開具發(fā)票的，存在由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款的稅務風險，但不屬于虛開發(fā)票行為。