公路通行費與國內旅客運輸服務電子普通發(fā)票異同

公路通行費和國內旅客運輸服務都實行了增值稅電子普通發(fā)票，那么兩種電子普通發(fā)票有何異同呢？

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相同點：

公路通行費增值稅電子普通發(fā)票和國內旅客運輸服務增值稅電子普通發(fā)票，其進項稅額都可以抵扣。

相關政策：

《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

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不同點：

1.公路通行費和國內旅客運輸服務適用的增值稅稅目稅率不同

1）高速公路的車輛通行費適用不動產租賃的增值稅稅率

營改增前開工的高速公路的車輛通行費，減按3%的征收率計算繳納增值稅；營改增后開工的高速公路的車輛通行費，按9%稅率計算繳納增值稅。

相關政策：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（九）項不動產經營租賃服務中規(guī)定：

公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

2）一級公路、二級公路通行費

營改增前開工的一級公路、二級公路通行費，按5%的征收率計算繳納增值稅；營改增后開工的一級公路、二級公路通行費，按9%稅率計算繳納增值稅。

相關政策：

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第二條第（二）項規(guī)定，一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅按照5%的征收率計算繳納增值稅。

試點前開工，是指相關施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

3）國內旅客運輸服務適用運輸服務的增值稅稅率

公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。）可適用簡易計稅按3%計算繳納增值稅。一般納稅人的其他的旅客運輸服務適用9%稅率計算繳納增值稅。

相關政策：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）

2. 公路通行費和國內旅客運輸服務進項稅額抵扣時是否經發(fā)票平臺確認不同

企業(yè)取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務平臺確認發(fā)票用途后，才可以申報抵扣增值稅進項稅額。

企業(yè)取得國內旅客運輸服務增值稅電子普通發(fā)票，無須登錄增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認發(fā)票用途，直接申報抵扣增值稅進項稅額。

相關政策：

《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號）

3.公路通行費和國內旅客運輸服務進項稅額抵扣時增值稅納稅申報表的填報欄次不同

增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關欄次中。

增值稅一般納稅人申報抵扣的國內旅客運輸服務電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

相關政策：

《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部公告2020年第17號）

《2019年減稅降費政策答復匯編》（國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室）

來源：裴老師（正保會計網校財稅專家）