旅客運(yùn)輸服務(wù)開始抵扣！看下這些注意事項(xiàng)

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告 （財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

需要注意的是：

1、如果取得紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3、航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項(xiàng)列示的，包括票價、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金，民航發(fā)展基金不能作為計算抵扣的基數(shù)。

4、對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。

5、客戶的機(jī)票、火車票、職工探親的機(jī)票、火車票等不得計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

此外，在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)通過旅游公司代訂差旅費(fèi)機(jī)票、火車，多數(shù)旅游公司會按照財稅[2016]36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，采用差額納稅，由于該文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除”。

因此，有部分旅游公司拒絕把電子客票行程單給購票人，那這種情況下就會導(dǎo)致購票的企業(yè)就無法實(shí)現(xiàn)計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

這種情況下建議購票企業(yè)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）規(guī)定“納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證”, 與旅游企業(yè)公司溝通，讓對方憑復(fù)印件作為差額扣除憑證，把原件給購票企業(yè)，用于計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

與此業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理參考如下：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）