近日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,明確稅前扣除的憑證范圍、相關(guān)概念、管理原則,將收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等納入稅前扣除憑證等等。小編整理了一些重點(diǎn)內(nèi)容和需要我們注意的問題,希望能為大家提供幫助!
1.稅前扣除憑證概念
企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
★2.三大原則
(1) 真實(shí)性——是基礎(chǔ),要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生和支出金額準(zhǔn)確。
(2) 合法性——是核心,形式合法,來源合法。
。3) 關(guān)聯(lián)性——也是核心,指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
3.扣除依據(jù)
企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得扣除憑證,作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。“發(fā)票”再也不是唯一的扣除憑證。
值得注意的是:合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等相關(guān)資料,雖不屬于稅前扣除憑證,但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的證明資料,企業(yè)也應(yīng)妥善保管,以備核查。
★4.稅前扣除憑證種類
(1)內(nèi)部憑證
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資或從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,工資表或企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等會計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證
(2)外部憑證
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
5.境內(nèi)支出處理
。1)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目:
——對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,發(fā)票作為稅前扣除憑證;——對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
(2)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目:
——對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;——對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
6.境外支出處理
從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
7.不得作為稅前扣除憑證種類
私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱"不合規(guī)發(fā)票"),以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱"不合規(guī)其他外部憑證"),不得作為稅前扣除憑證。
8.其他可作為稅前扣除憑證的情形
。1)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生,補(bǔ)開、換開后的發(fā)票可以作為稅前扣除憑證
。2)企業(yè)無法取得補(bǔ)開、換開發(fā)票的可以憑借其他業(yè)務(wù)資料證明交易真實(shí)性。
9.以前年度發(fā)票處理
企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補(bǔ)年限不得超過五年。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的需在被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開。
★10.施行時間
2018年7月1日起施行。