2019中級考點(diǎn)匯編——增值稅應(yīng)稅范圍和稅率

2019年中級會計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編

《經(jīng)濟(jì)法》---增值稅應(yīng)稅范圍和稅率

【大綱內(nèi)容】增值稅應(yīng)稅范圍和稅率

1.增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。。

2.增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

【知識點(diǎn)1】增值稅應(yīng)稅范圍（含基本稅率、低稅率）

類別	明細(xì)1	明細(xì)2	稅率
（一）銷售貨物	1.低稅率產(chǎn)品	1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食鹽； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居明用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志、音響制品、電子出版物； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。	10%
	2.基本稅率	上述列舉的貨物除外	16%
（二）銷售勞務(wù)	1.加工：	必須委托方提供原料及主要材料	16%
	2.修理修配：	對貨物（有形動產(chǎn)）修復(fù)	16%
（三）進(jìn)口貨物	同（一）銷售貨物
（四）銷售服務(wù)	1.交通運(yùn)輸服務(wù)：	陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)	10%
	2.郵政服務(wù)	1） 郵政普遍服務(wù) （1）函件、包裹等郵件寄遞 （2）郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行 （3）郵政匯兌（不包括郵政儲蓄）	10%
		2）郵政特殊服務(wù) 指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。	10%
		3）其他郵政服務(wù) 指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。	10%
	3.電信服務(wù)	1）基礎(chǔ)電信 利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。	10%
		2）增值電信 （1）利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。 （2）衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。	6%
	4.建筑服務(wù)：	工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。 【提示1】“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖?rdquo;等經(jīng)營者向用戶收取的“安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)”以及類似收費(fèi)，按照“建筑服務(wù)—安裝服務(wù)”繳納增值稅。 　　【提示2】“疏浚”屬于“其他建筑服務(wù)”，但“航道疏浚”屬于“物流輔助服務(wù)”。	10%
	5.金融服務(wù)：	1）貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。 　【提示1】“融資性售后回租”屬于“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”；“融資租賃”屬于“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)”。 　【提示2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。 2）直接收費(fèi)金融服務(wù)：提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡等服務(wù)。 3）保險(xiǎn)服務(wù)。 4）金融商品轉(zhuǎn)讓：指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 【提示3】“郵政儲蓄業(yè)務(wù)”按“金融服務(wù)”征收增值稅。	6%
	6.現(xiàn)代服務(wù)	1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。 【提示】工程勘察勘探服務(wù)屬于“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，不屬于“建筑服務(wù)”	6%
		2）信息技術(shù)服務(wù) 軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。	6%
		3）文化創(chuàng)意服務(wù) 包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 【提示】商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)按照“銷售無形資產(chǎn)”征收增值稅。	6%
		4）物流輔助服務(wù) 包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。 【提示】貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)按“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅。	6%
		5）租賃服務(wù) （1）融資租賃服務(wù)：有形動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)融資租賃。 （2）經(jīng)營租賃服務(wù)：有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。 【注意】融資性售后回租按照“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”繳納增值稅。 【提示】“車輛停放服務(wù)”“道路通行服務(wù)（過路過橋過閘費(fèi)）”屬于“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”。	不動產(chǎn)租賃10%、有形動產(chǎn)租賃16%
		6）鑒證咨詢服務(wù) 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 【提示】翻譯服務(wù)、市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。	6%
		7）廣播影視服務(wù) 包括廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù) 【注意】廣告的制作、發(fā)行屬于“現(xiàn)代服務(wù)—文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)”。	6%
		8）商務(wù)輔助服務(wù) 包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 【注意】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。	6%
		9）其他現(xiàn)代服務(wù)	6%
	7.生活服務(wù)	包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。	6%
	8.銷售無形資產(chǎn)	轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 　無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）。	6%
		2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)	10%
	9.銷售不動產(chǎn)	1）包括建筑物、構(gòu)筑物等。 2）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。	10%

【知識點(diǎn)2】零稅率

零稅率：出口環(huán)節(jié)不征收增值稅外，還要對在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅。

1.納稅人出口貨物。

2.納稅人輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

3.國際運(yùn)輸服務(wù)：

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（2）在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；

（3）在境外載運(yùn)旅客或貨物。

4.航天運(yùn)輸服務(wù)

5.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的部分服務(wù)：

（1）研發(fā)服務(wù)；

（2）合同能源管理服務(wù)；

（3）設(shè)計(jì)服務(wù)；

（4）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；

（5）軟件服務(wù)；

（6）電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)；

（7）信息系統(tǒng)服務(wù)；

（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；

（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；

（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

【知識點(diǎn)3】征收率

1.適用于小規(guī)模納稅人及一般納稅人簡易計(jì)稅方法

1)小規(guī)模納稅人：增值稅征收率為3%。

2)一般納稅人：大多按照3%的征收率納稅：

2.減按“2%”：

【試題演練】

【2017卷A·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，適用6%稅率的是（ ）。

A.交通運(yùn)輸服務(wù) B.信息技術(shù)服務(wù)

C.建筑服務(wù) D.不動產(chǎn)租賃服務(wù)

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅稅率。交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率11%；信息技術(shù)服務(wù)稅率6%。

【（2015年）·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率的是（ ）。

A.國際運(yùn)輸服務(wù) B.國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

C.存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù) D.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅稅率。選項(xiàng)A屬于零稅率。選項(xiàng)BCD均屬于免稅收入。

【（2015年）·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計(jì)征增值稅適用征收率的表述中，正確的是（ ）。

A.減按2%的征收率征收 B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率減半征收 D.按6%的征收率減半征收

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅征收率。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅。

【（2016年）·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，不適用簡易方法計(jì)征增值稅的是（ ）。

A.地鐵公司提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)

B.快遞公司提供的收派服務(wù)

C.搬家公司提供的搬運(yùn)服務(wù)

D.廣告公司提供的廣告制作服務(wù)

『正確答案』D

『答案解析』本題考核增值稅征收率。

小規(guī)模納稅人及一般納稅人的特定項(xiàng)目，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)適用簡易方法計(jì)稅。