預(yù)收部分貨款但貨物未發(fā)出，全額開具了發(fā)票是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/06/06 09:27:54　字體：大小

問：企業(yè)預(yù)收20%的貨款但貨物還未發(fā)出時(shí)，根據(jù)購買方要求按全額給購買方開具了發(fā)票，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

答：國務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定（國令第691號(hào)）第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：　　

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。　　

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：　

……

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的決定（國家稅務(wù)總局令第 56?號(hào)）第二十四條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第764號(hào)）第三十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，未按照規(guī)定的時(shí)限開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款。

綜上規(guī)定，企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售貨物的，應(yīng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天給購買方開具發(fā)票；如生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，可在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天開具發(fā)票。提前開具發(fā)票的，存在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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