近日，財(cái)政部公布前三季度稅收收入情況分析。其中，個(gè)人所得稅前三季度實(shí)現(xiàn)5697億元，同比增長12.4%，相較全部稅收7.4%的速度要高。個(gè)稅淪為工薪稅的抱怨就此響起。
從近年來個(gè)稅分項(xiàng)目收入結(jié)構(gòu)看，個(gè)稅的收入來源高度不均衡，工資、薪金所得的比重偏高，比如2008年，工資、薪金所得占個(gè)稅總收入的60%以上，2009年達(dá)到62.87%，此種不合理結(jié)構(gòu)至今并未改變。說個(gè)稅已經(jīng)淪為工薪稅，并非言過其實(shí)。工資和薪金成為個(gè)稅的主體，憑直覺而論，肯定是不公平的。中國有為數(shù)不少的富人，他們的綜合收入很高，但他們并不拿工資薪金，他們的有些所得無法歸入個(gè)稅法的應(yīng)稅收入種類，因而可以不繳納個(gè)稅。事實(shí)上，工資和薪金所得，正是一個(gè)人的勤勞所得，勤勞所得成為以調(diào)節(jié)收入分配為重要功能和目的的的個(gè)稅的主要部分，而一些不必通過勤勞而綜合收入很高的人卻不必繳個(gè)稅或者少繳納個(gè)稅，即使繳納個(gè)稅也是實(shí)行與工薪所得累進(jìn)稅不同的比例稅。這種狀況不但不可能達(dá)到調(diào)節(jié)分配的目的，而且形成事實(shí)上的逆淘汰。另外，我國個(gè)稅還存在扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”因而無法體現(xiàn)“量能納稅”原則等不公平不合理的弊端。
個(gè)稅不公平的癥結(jié) ，在于征管成本。當(dāng)初在立法設(shè)計(jì)個(gè)稅時(shí)受征管成本限制而采取分類所得稅，而今的改革也受征管成本的限制而遲遲不能啟動(dòng)。
個(gè)人所得稅主要有分類制和綜合制兩類，另外還有一類就是介入兩者其間的分類與綜合相結(jié)合的所得稅。分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)是征管成本較低，征收的效率較高，但存在嚴(yán)重的公平問題，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則；綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)是設(shè)計(jì)公平，不但能夠保證財(cái)政收入，而且能夠體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)，還有其他一些能夠體現(xiàn)公平的優(yōu)點(diǎn)，缺點(diǎn)是征管成本較高，要求有較高的征管水平。
在綜合制所得稅制度下，收入或所得是這樣定義的：美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特·黑格認(rèn)為，任何“能夠使兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)的貨幣價(jià)值的凈增加”都可以稱為收入，亨利·西蒙斯則將收入定義為“個(gè)人在一段時(shí)期內(nèi)的消費(fèi)與積累之和”。這兩個(gè)定義的本質(zhì)是一樣的，因而被稱為“黑格—西蒙斯定義”。按照這種定義，收入或所得，主要針對(duì)的是納稅人的收入總量，而不是取得收入的來源和性質(zhì)等其他因素。分類所得稅對(duì)于收入或所得的定義則與此不同。分類所得稅將收入分為不同的種類，對(duì)于不同的種類實(shí)行不同的稅收政策，或者征稅，或者免稅，或者低稅，或者重稅，或者實(shí)行比例稅率，或者累進(jìn)稅率。除了對(duì)收入采取不同對(duì)待方式外，綜合所得稅和分類所得稅對(duì)成本與費(fèi)用的扣除辦法也不同，造成的后果更是大不相同的。在綜合所得稅制下，將個(gè)人所有收入進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)，扣除必要的費(fèi)用和成本后的凈所得，才是應(yīng)稅的所得；而在分類所得稅下，既不會(huì)綜合考慮所得，當(dāng)然也不會(huì)綜合考慮費(fèi)用或成本，其扣除只是在符合納稅的各類所得中分別考慮。假設(shè)一個(gè)窮人得到一筆收入，在綜合所得稅下，經(jīng)過綜合考慮其他收入以及費(fèi)用，這筆收入可能不必納稅；但在分類所得稅制下，如果這筆收入屬于應(yīng)稅的種類，則必須納稅。同樣，一個(gè)富人，得到一筆收入，在綜合所得稅制下，經(jīng)過綜合計(jì)算，不但要納稅，可能還必須在較高的稅率上納稅，但在分類所得稅制下，如果這筆收入并不屬于應(yīng)稅的種類，則根本不必納稅。
我國實(shí)行分類所得稅，主要原因是分類所得稅征收管理簡單方便，與中國低水平的征管水平相適應(yīng)。分類所得稅主要是源泉扣稅 ，即由支付資金的一方代扣代繳。源泉扣稅對(duì)于工資薪金的所得稅來說，尤其簡便易行。只要發(fā)工資的單位代扣代繳即可，稅收征管機(jī)關(guān)以不多的投入，即可管理數(shù)量龐大的納稅人群體。這也是為什么工資薪金成為個(gè)稅最大宗的原因。如果采取綜合所得稅，則必須實(shí)行自行納稅申報(bào)制，每個(gè)納稅人都必須將自己的收入向征管機(jī)關(guān)申報(bào)，征管機(jī)關(guān)對(duì)每個(gè)納稅人的收入都必須有詳盡的檔案信息，對(duì)收入進(jìn)行核查核實(shí)。這樣，稅收征管的成本和管理水平都很高。因?yàn)橹袊痪邆溥@樣高的征管水平，也無法支付如此高昂的征管成本，因此，當(dāng)初設(shè)計(jì)個(gè)稅的時(shí)候，只能選擇代扣代繳制的分類所得稅。
分類所得稅的弊端有目共睹，進(jìn)行改革是大勢所趨。但改革的步伐卻匪夷所思地遲緩。請(qǐng)容許引用一組冗長的材料：1996年，八屆人大四次會(huì)議《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃及2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)剛要》：“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制 ”；2001年，九屆人大四次會(huì)議《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃剛要》：“建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”；2003年，中共十六屆四中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的決定》：“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”；2006年，十屆人大四次會(huì)議《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》：“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”；2011年十一屆人大四次會(huì)議《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃規(guī)劃綱要》：“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”；2013年，中共十八屆三中全會(huì)《決定》：“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。從1996年起，從八屆人大到十一屆人大，從“九五”規(guī)劃到“十二五”規(guī)劃，一直都在承諾建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)稅制度，但至今仍然沒有實(shí)質(zhì)的舉措。其最為根本的原因，當(dāng)與目前稅收征管的水平偏低而因改革可能導(dǎo)致的征管成本太高有關(guān)。
個(gè)稅因?yàn)榇嬖诰薮蟮牟还讲缓侠�，改革已是時(shí)不我待，為征管效率而犧牲稅收公平性的做法，必然還會(huì)產(chǎn)生越來越高的政府道德成本和政治成本。
