新個(gè)稅法實(shí)施后，年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法是否會(huì)延續(xù)？！

員工從任職企業(yè)取得的與其履行工作相關(guān)的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按“工資、薪金”計(jì)繳個(gè)人所得稅。原個(gè)人所得稅法下，“工資、薪金”所得按月計(jì)征；新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，“工資、薪金”所得要按年計(jì)征，按月預(yù)繳。原個(gè)稅法下“工資、薪金”計(jì)稅辦法有些特殊的適用規(guī)定，比如年終一次性獎(jiǎng)金。新個(gè)稅法實(shí)施后，計(jì)稅事項(xiàng)該怎么適用？相信這是大家都比較關(guān)心的問題，現(xiàn)在我們就試著分析分析。

一、原個(gè)稅法下：

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算方法是：年終獎(jiǎng)（A）/12，根據(jù)計(jì)算數(shù)據(jù)確定個(gè)人所得稅適用稅率和速算扣除數(shù)，

年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)人所得稅=（年終獎(jiǎng)（A）-當(dāng)月計(jì)稅工資低于3500元的部分）*適用稅率-速算扣除數(shù)

二、新個(gè)稅法適用分析

新個(gè)人所得稅法下，“工資、薪金”所得是按年計(jì)征，那年終一次獎(jiǎng)金適用計(jì)稅辦法還會(huì)適用嗎？

目前修訂的個(gè)人所得稅法沒有提到年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅事項(xiàng)，與原個(gè)人所得稅法一樣；而年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法相關(guān)的文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號(hào)）并沒有作廢。個(gè)人判斷，在稅務(wù)局正式作廢之前，適用該辦法對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅是合規(guī)的。

三、但是一次性年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法還有必要存在嗎？

原個(gè)人所得稅法下，一次性年終獎(jiǎng)計(jì)稅有以下特點(diǎn)：

①年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為“工資、薪金”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；

②分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月，以月所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

③速算扣除數(shù)只減除一次（而不是每月所得減一次）；

而執(zhí)行新的個(gè)人所得稅法后，“工資、薪金”所得是按年計(jì)征個(gè)人所得稅的。所以，如果年終獎(jiǎng)不單獨(dú)計(jì)稅（取消現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法），并入全年綜合所得中，適用稅率和速算扣除數(shù)的范圍是年度數(shù)，也即月度區(qū)間數(shù)的12倍，相當(dāng)于取得的年終獎(jiǎng)也是分?jǐn)偟饺旮髟麓_定各月對(duì)應(yīng)的稅率；而且減的速算扣除數(shù)也是年度數(shù)，即，月度速算扣除數(shù)的12倍。單純從適用稅率與速算扣除數(shù)方面考慮，國稅發(fā)【2005】9號(hào)規(guī)定的年終獎(jiǎng)一次計(jì)稅辦法沒有優(yōu)勢(shì)。這樣，年終一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)勢(shì)就只有單獨(dú)計(jì)算了。當(dāng)年終獎(jiǎng)金額在36000元以下時(shí)，年終獎(jiǎng)并入綜合所得的應(yīng)納稅所得額（減完60000、社保、公積金和專項(xiàng)附加扣除后）不超過36000元時(shí)，取消年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，對(duì)納稅人反而會(huì)更有利（相當(dāng)于月度計(jì)算的速算扣除數(shù)多減了11次）。以此類推，年終一次性獎(jiǎng)金，與年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得的應(yīng)納稅所得額適用稅率沒有變化的，取消年終一次性獎(jiǎng)金對(duì)納稅人更有利。

所以，國稅發(fā)【2005】9號(hào)規(guī)定的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法如果取消，不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為對(duì)納稅人是有利的、或是不利的。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）