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支付個(gè)人勞務(wù)費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅后,需要發(fā)票

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/09/17 19:30:06 字體:

最近經(jīng)常有會(huì)員咨詢:單位雇傭某人設(shè)計(jì)一個(gè)方案,需要3個(gè)月完成;單位偶爾找個(gè)人搬卸貨物;單位找個(gè)人打掃衛(wèi)生,每天來3個(gè)小時(shí)左右;上述業(yè)務(wù)公司在支付勞務(wù)費(fèi)時(shí),按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅,還需要取得發(fā)票嗎?沒有發(fā)票能否在企業(yè)所得稅前扣除呢?

先來看一下具體的規(guī)定:

1、《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。

2、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)) 的相關(guān)規(guī)定:

“第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。”

綜上可以看出,企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)支出,支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,原則應(yīng)該取得發(fā)票,但是由于從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人無需辦理稅務(wù)登記,因此金額在起征點(diǎn)以下的可以憑個(gè)人的收款憑證在稅前扣除。

關(guān)于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn),大家可以參考:

 

4、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條第二款“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。”增值稅起征點(diǎn)是指按期納稅還是按次納稅的起征點(diǎn)?若不含稅銷售額在2萬元至3萬元之間,是否屬于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)?

答:根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改和的決定》(財(cái)政部令第65號(hào))規(guī)定:“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:

(一)銷售貨物的,為月銷售額5000-20000元;

(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額5000-20000元;

(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元。”

根據(jù)《北京市財(cái)政局 北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》(京財(cái)稅〔2011〕2601號(hào))規(guī)定:“增值稅起征點(diǎn):

(一)銷售貨物的,為月銷售額20000元;

(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額20000元;

(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額500元。”

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2017]76號(hào)):“自2018年1月1日至2020年12月31日,繼續(xù)對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。”

因此北京市小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)為:按期納稅的,為月銷售額不超過3萬元或者按次納稅的,為每次(日)銷售額不超過500元。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)明確以后,那么爭議的問題就是,提供勞務(wù)的個(gè)人是按月納稅還是按次納稅呢?

老顧個(gè)人認(rèn)為按月納稅通常應(yīng)用于月銷售額與應(yīng)稅行為持續(xù)發(fā)生的情形,如個(gè)人向單位提供應(yīng)稅服務(wù),按月收取報(bào)酬;出租不動(dòng)產(chǎn)按月收取房租等;按次(日)納稅適用于個(gè)人偶爾轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù),游商游販取得應(yīng)稅收入等。實(shí)務(wù)中如何掌握,建議大家先咨詢一下主管稅務(wù)局的意見。

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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