一、丟失發(fā)票的會計處理

《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會字[1996]19號）：

第五十五條 會計機構(gòu)、會計人員要妥善保管會計憑證。

（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo) 人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。

所以，企業(yè)丟失增值稅普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)、或者丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，需要從銷售方復(fù)印發(fā)票的記賬聯(lián)，并加蓋銷售方公章，經(jīng)公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，作為記賬的依據(jù)。

二、丟失專用發(fā)票的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）：

第三條、簡化丟失專用發(fā)票的處理流程

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

①納稅人丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，首先要從銷售方取得加蓋銷售方公章的記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為認(rèn)證抵扣的憑證；丟失前已認(rèn)證，將專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳�。同時加蓋公章的記賬聯(lián)復(fù)印件按會計規(guī)定進行賬務(wù)處理；

②納稅人只丟失發(fā)票抵扣聯(lián)的，以發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�；丟失前已認(rèn)證的，以發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋?

③納稅人只丟失發(fā)票聯(lián)的，以認(rèn)證后的抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

三、丟失增值稅普通發(fā)票的稅務(wù)處理

發(fā)票管理辦法實施細(xì)則： 第三十一條 使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。

目前各地對增值稅普通發(fā)票丟失登報聲明后怎么處理，各地執(zhí)行口徑并不一致，以下是地方性規(guī)定，以供參考：

1、《甘肅省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布發(fā)票開具使用涉及相關(guān)政策及問題答復(fù)的通知》 ：42.發(fā)票丟失應(yīng)如何處理？（3）丟失“已開具的普通發(fā)票”。

丟失已開具的普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)，使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)于發(fā)票丟失當(dāng)日在市州級以上黨政報刊雜志上刊登遺失聲明，并向主管稅務(wù)機關(guān)提交已登報聲明作廢的證明材料。

受票方需要用存根聯(lián)入賬作為稅前扣除憑證的，必須要取得開票方注明“此件是我單位提供，與原件相符”并加蓋公章的存根聯(lián)復(fù)印件，與發(fā)票丟失登報聲明一并作為原始憑證。

納稅人丟失普通發(fā)票全部聯(lián)次的，按丟失空白普通發(fā)票處理。

2、《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布的公告》（山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號） 第十九條 已開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告主管國稅機關(guān)，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。

（二）受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票。

3、《寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號） 14.企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？

根據(jù)企業(yè)所得稅實質(zhì)重于形式的原則，對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），在發(fā)票開具方無法重復(fù)開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的五個工作日內(nèi)書面報告其主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后作為記賬憑證入賬。

四、丟失其他發(fā)票的稅務(wù)處理

1、丟失機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：

稅總貨便函【2017】127號：納稅人丟失機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，如在辦理車輛登記和繳納車輛購置稅手續(xù)前丟失的，應(yīng)先按照以下程序辦理補開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的手續(xù)，再按已丟失發(fā)票存根聯(lián)的信息開紅字發(fā)票。

補開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的具體程序為：

1)丟失機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的消費者到機動車銷售單位取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章）；

2)到機動車銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案；

3)由機動車銷售單位重新開具與原機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

2、丟失進口增值稅海關(guān)繳款書：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】617號）：增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。（注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號，自2017年7月1日后開具的認(rèn)證期限調(diào)整為360天。）

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）