內(nèi)容摘要：財政部、稅務總局出臺一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。

國家稅務總局日前發(fā)文確定4種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠。自2008年實施新《企業(yè)所得稅法》以來，財政部、稅務總局出臺一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素，并購重組所得稅政策體系不斷完善，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強——

近日，國家稅務總局發(fā)布《關于資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》，確定4類集團內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的行為，暫不確認股權或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程。

“企業(yè)重組必然考慮成本，包括稅收成本。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的一個重要因素。我國企業(yè)所得稅政策的價值取向，是減輕企業(yè)重組的稅收負擔，支持企業(yè)做大做強，優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。”北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文說。

四種情形劃轉(zhuǎn)可享受遞延納稅待遇

此次稅務總局發(fā)布的《公告》，是對2014年底財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》有關規(guī)定的細化。

《公告》確定，集團內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間4種情形的股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇。這4種情形分別是：100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%的股權支付；100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付；100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付；受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。

值得關注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團，也適用于其他企業(yè)集團內(nèi)部的股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導非公有制經(jīng)濟健康發(fā)展。

“這將大大緩解企業(yè)納稅資金壓力，降低其融資成本，有利于促進集團業(yè)務重組，主動參與市場競爭。同時，也將增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力。”稅務總局所得稅司有關負責人說。

該負責人介紹說，為落實國務院關于取消非行政許可審批事項的決定，簡化管理方式，優(yōu)化征管流程，《公告》不再對股權、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設置事先核準，而是改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時報送申報表和相關資料。

《公告》同時確定，被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)，在一定時間內(nèi)實質(zhì)性經(jīng)營活動發(fā)生改變的，應追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用政策。

并購重組所得稅體系助力企業(yè)做大做強

“近年來，我國包括上市公司在內(nèi)的企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，甚至通過并購實現(xiàn)了‘蛇吞象’。比如，近日佰利聯(lián)將位居行業(yè)第一、總資產(chǎn)為其2倍的龍蟒鈦業(yè)收購。”劉劍文說，企業(yè)重組中會涉及多方面稅收問題，包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等，其中又以企業(yè)所得稅影響最大。

我國自2008年實施新《企業(yè)所得稅法》以來，財政部、稅務總局出臺了一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強。

2009年4月，財政部和國家稅務總局頒布了《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，明確了“企業(yè)重組”的概念，同時劃分了企業(yè)重組的6種主要類型，就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅問題進行了專門規(guī)定。

根據(jù)上述文件，企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理兩類，一般性稅務處理應在重組交易發(fā)生時納稅，特殊性稅務處理可以遞延納稅。

2014年年底，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》和《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》，擴大了重組特殊性稅務處理適用范圍，對非貨幣性資產(chǎn)投資給予了遞延納稅政策，進一步支持企業(yè)兼并重組，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。該政策將適用特殊性稅務處理的股權收購和資產(chǎn)收購中，被收購股權或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%，降幅高達1/3，這一比例在國際上處于中等偏下水平，大大擴展了適用特殊性稅務處理的企業(yè)重組范圍。

同時，該政策還確定，對集團內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的行為，給予特殊性稅務處理待遇，交易雙方均不確認所得。這個規(guī)定大大降低集團內(nèi)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，促進企業(yè)的資源整合和業(yè)務重組。

“不過，企業(yè)在重組籌劃時，應該全面考慮稅收政策，合理確定并購對象、重組方式、支付方式等，以實現(xiàn)最低稅收成本。”劉劍文說。