作為新興工業(yè)大國，環(huán)境問題和能源問題在我國日漸突出，實行低碳發(fā)展，保護生態(tài)環(huán)境是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要選擇。
從政策層面來看，我國發(fā)展低碳經(jīng)濟相關的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系并不完善，所需的財稅扶持政策體系尚不健全。這將會極大地阻礙政府在經(jīng)濟結構調整中引導作用的發(fā)揮。因此，政府應自上而下建立并完善一整套有利于建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的稅收政策體系。
國內(nèi)外環(huán)境稅制現(xiàn)狀對比目前，我國保護環(huán)境的稅制建設還較為落后。在政策制定方面，我國還沒有綠色環(huán)保的意識，現(xiàn)行稅制體系中還沒有專門的環(huán)境稅種�，F(xiàn)有稅制的綠色化、環(huán)保化程度較低，不能非常有效地起到環(huán)境保護的正效應。
目前的稅制結構體系中與環(huán)境資源相關的稅種有資源稅、土地增值稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實發(fā)揮了很重要的作用，但是由于稅制整體綠化不夠，未能起到引導社會節(jié)約能源、保護環(huán)境的積極作用。進行稅制的綠化改革勢在必行。
而發(fā)達國家的環(huán)境稅制已有上百年的歷史，相對比較完善，特別是近年來為了應對全球氣候變化和能源緊張的形勢，發(fā)達國家基本上都制定了以低碳為目標的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟轉型的戰(zhàn)略行動，并在稅收政策等方面進行了一系列的調整。
以丹麥為例，丹麥政府在1991年開征碳稅，按行業(yè)不同對交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設計了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1990年—2005年的15年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結構來看，煤和焦炭以及燃油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風能等可再生能源等低碳清潔能源的使用逐步增加，二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢。
有數(shù)據(jù)為證，未實行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年能源工業(yè)碳排放量為4940萬噸，總量減少了340萬噸，降幅為6.45%.1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每千瓦時為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%.可見碳稅的征收對對丹麥能源結構的低碳調整產(chǎn)生了積極影響。
我國環(huán)境稅收體系的構建思路經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，因此環(huán)境稅制的設計一定要能使稅收制度從宏觀上對生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結構，微觀上對企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳環(huán)保的生產(chǎn)和生活方式。
按照目前的中央、地方的分稅體制，除個別地區(qū)以外，目前我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實施。筆者認為，我國的綠色稅收設計的總體思路應為：中央政府首先從整體上制定統(tǒng)一稅制，負責全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自主權，并實行嚴格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實施中，制定一些配套稅收政策以保證環(huán)境稅制的順利推行。也可以在一些地方先行試點，取得經(jīng)驗后再在全國推廣。
構建我國環(huán)境稅制的具體內(nèi)容主要包括綠化現(xiàn)有的稅種，加大節(jié)能環(huán)保、低碳發(fā)展方面的稅收優(yōu)惠力度，開征新的環(huán)境稅稅種3個部分。
一是綠化現(xiàn)有的稅種。
首先，從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟的需要來看，應當對資源稅進行綠化。資源稅是調節(jié)資源合理利用最直接的稅種，但目前資源稅的設計比較簡單，征稅范圍比較狹窄，稅率較低且主要采用定額稅率，不能很好地起到節(jié)約資源的作用。因此，應對資源稅進行調整。一方面，擴大征收范圍。我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，而世界目前開征了資源稅的國家一般征稅范圍都比較寬泛。因此，我國應當適時逐步擴大資源稅的征收范圍，應將森林資源、水資源等嚴重短缺或遭受嚴重破壞的資源納入征收范圍。
另一方面，改變計征方法。目前資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為，不利于產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化。因此，在理順資源價格體系的同時，應該實行比例稅率，實現(xiàn)價稅聯(lián)動。實行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實行較高稅率，通過稅負轉嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實行從價定率計征辦法，下一步應考慮將其他應稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價結合的方式。
其次，進一步綠化消費稅。消費稅主要對生產(chǎn)者征收，再通過稅負轉嫁提高終端價格，以影響消費者的使用。消費稅的綠化一方面要擴大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如塑料袋、電池等納入征稅范圍；另一方面，應對現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進行結構優(yōu)化，例如，可借鑒小汽車按照按排量大小實行差額稅率的做法，按尾氣排放量實行差額稅率。達到國Ⅳ或國Ⅴ排放標準的稅率低于國Ⅲ，混合動力汽車可以適當減免稅，電動車繼續(xù)免稅。對于煙酒征收的稅率也應當繼續(xù)提高，以實現(xiàn)控煙控酒目的。對木制一次性筷子和實木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護森林資源。
第三，進一步發(fā)揮車船稅和車輛購置稅的作用。近年來，我國機動車數(shù)量呈爆炸性增長態(tài)勢，雖然方便了人們的生活，但也帶來了嚴重的污染和交通擁堵問題。因此，必須進一步調整車船稅和車輛購置稅，使其充分發(fā)揮調節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行稅率的基礎上適當減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機動車可以參照消費稅大幅度提高征收標準，如增加為20%的稅率等。同時應拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項資金，�？顚Ｓ�。
二是進一步加大節(jié)能環(huán)保、低碳發(fā)展方面的稅收優(yōu)惠力度。
在直接稅方面，2008年頒布的《企業(yè)所得稅法》已經(jīng)規(guī)定了環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行三免三減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計稅，今后可以加大優(yōu)惠力度：比如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊；環(huán)保和治污方面的技術改造費用、購入的無形資產(chǎn)等允許稅前一次性列支并加計扣除；對于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予兩免三減半的所得稅優(yōu)惠；對企業(yè)進行環(huán)保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環(huán)�？蒲谐晒霓D讓減征或免征所得稅。而對于個人在環(huán)保和治污方面的所得可以免征個人所得稅。
在間接稅方面，目前我國流轉稅在資源綜合利用、再生資源等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對專門從事環(huán)境保護和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實行即征即退政策，對于銷售通過環(huán)保節(jié)能認定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。
三是開征新的環(huán)境稅稅種。
資金相對不足在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以選擇在適當?shù)臅r機開征專門的環(huán)境（保護）稅稅種，并對籌措到的資金實行�？顚Ｓ�。
首先，可以征收環(huán)境（保護）稅。很多發(fā)達國家已經(jīng)針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗開征此類稅收。這一稅種適宜在流通環(huán)節(jié)征收，根據(jù)我國的實際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實行價外課征，在銷售發(fā)票上分列價稅，使負稅人——消費者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。
其次，可以征收碳稅。目前很多發(fā)達國家開征了碳稅，其目的是為了保護環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征碳稅能很好地彌補現(xiàn)行消費稅的不足，能促進能源結構合理調整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。
第三，可以征收污染稅。針對日趨嚴重的排污問題，我國可試行污染稅，以排放單位和個人為納稅人，對其排放的廢水、廢氣、廢渣等污染物課征。征收辦法區(qū)別企業(yè)與個人。對企業(yè)排放的污染物，按實際排放量采用定額稅率征收。實際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關指標測算其排放量。
對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計稅依據(jù)，實行從量定額課征。
結合國外經(jīng)驗和我國實際國情，我國新開征的碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入應該�？顚Ｓ谩Ｖ挥袑h(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調節(jié)作用。
