據江西省國稅局調查統(tǒng)計，2013年8月~12月，江西省小微企業(yè)共免征增值稅1646.1萬元，占小微企業(yè)應納稅額的4.07%，平均每月免稅329.2萬元，共有246224戶（次）小微企業(yè)享受免征增值稅優(yōu)惠政策，占小規(guī)模企業(yè)總戶（次）的80.3%。小微企業(yè)免稅政策對稅收收入的影響微弱，但涉及面廣、受益企業(yè)多、政策效應強。對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，使小微企業(yè)發(fā)展信心增強，新成立企業(yè)明顯增多，從8月底的56454戶迅速增加到12月底的66499戶，增長17.8%，讓企業(yè)明顯感受到稅負降低、利潤提高等諸多好處，因而企業(yè)對此項優(yōu)惠政策均非常歡迎。

為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。近期，江西省國稅局對小微企業(yè)政策執(zhí)行情況組織開展專項檢查。經檢查，絕大部分符合條件的小微企業(yè)享受了免稅優(yōu)惠，但也有少數企業(yè)未能享受到相關政策優(yōu)惠。

通過調查了解，少數企業(yè)之所以未予免稅的原因主要有兩種情況：一是納稅人申報錯誤所致。政策執(zhí)行初期，少數企業(yè)未及時了解和掌握有關政策，其自行在網上申報時，仍按慣例申報并繳納了稅款。二是稅務人員對有關政策理解及實際操作有誤所致。此外，在政策執(zhí)行初期，征管系統(tǒng)未設置自動提醒功能，少數前臺工作人員因一時疏忽，對應免稅企業(yè)在其自行申報繳稅時的錯報未能及時予以發(fā)現，以致部分納稅人未及時享受到該項免稅優(yōu)惠。

從調查情況看，現行有關政策在執(zhí)行中突出反映出兩個方面問題：一是申請退還代開發(fā)票已納稅款難實現。根據規(guī)定，免稅的小微企業(yè)需將代開發(fā)票全部聯(lián)次收回后方可申請退稅。但在實際操作中，企業(yè)一般是應購買方要求而申請代開發(fā)票的，購貨方若已將發(fā)票聯(lián)正常入賬或抵扣，一般難以追回發(fā)票全部聯(lián)次，造成納稅人因此放棄申請退稅。此種情況下，企業(yè)實際上并未完全享受到免稅政策，政策效應未充分發(fā)揮。二是易產生人為調節(jié)收入以逃避納稅現象。小微企業(yè)規(guī)模小、財務核算意識差、財務核算不健全、銷售收入難以控制。由于免稅銷售額按月或按季計算，為達到不繳稅目的，企業(yè)很可能出現自行調節(jié)銷售額，把發(fā)票集中到幾個月開具，其他月份則只開具2萬元以內的發(fā)票，或采用化整為零、分散經營，從而使稅收管理難度和執(zhí)法風險隨之增大。

通過對檢查過程中掌握的情況分析，實踐中反映的問題既有執(zhí)行中的問題，也有政策本身存有缺陷所帶來的問題。從政策完善角度，筆者建議：一是應適時調整免稅政策。一方面小微企業(yè)免稅和個人免征額政策條件存在差異，給政策執(zhí)行和稅法宣傳帶來諸多不便；另一方面，與未達起征點政策的懸崖現象類似，以臨界點設定免稅標準造成稅負不公，2萬元上下的企業(yè)之間存在明顯稅負差距。為此，出于公平稅負考慮，為增強小微企業(yè)在市場中的競爭力，可考慮采取免征額方式，對所有小微企業(yè)給予一定額度的免稅額，凡超過免稅額的部分則均按規(guī)定繳納增值稅。這既便于執(zhí)行與操作，又能使企業(yè)受益更顯公平。二是應進一步明確已達標但未被認定為一般納稅人企業(yè)的免稅問題。根據規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，也應依照增值稅稅率計算應納稅額。因此，對應認定為一般納稅人但當月銷售額未超過2萬元的小規(guī)模納稅人，應予以明確規(guī)定，規(guī)定此類企業(yè)不能再享受小微企業(yè)免稅政策，以此強化對一般納稅人的認定管理。（邵世清 歐陽靜 中國稅務報記者 鐘鈴 ）