據(jù)江西省國(guó)稅局調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2013年8月~12月，江西省小微企業(yè)共免征增值稅1646.1萬(wàn)元，占小微企業(yè)應(yīng)納稅額的4.07%，平均每月免稅329.2萬(wàn)元，共有246224戶（次）小微企業(yè)享受免征增值稅優(yōu)惠政策，占小規(guī)模企業(yè)總戶（次）的80.3%。小微企業(yè)免稅政策對(duì)稅收收入的影響微弱，但涉及面廣、受益企業(yè)多、政策效應(yīng)強(qiáng)。對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，使小微企業(yè)發(fā)展信心增強(qiáng)，新成立企業(yè)明顯增多，從8月底的56454戶迅速增加到12月底的66499戶，增長(zhǎng)17.8%，讓企業(yè)明顯感受到稅負(fù)降低、利潤(rùn)提高等諸多好處，因而企業(yè)對(duì)此項(xiàng)優(yōu)惠政策均非常歡迎。
為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。近期，江西省國(guó)稅局對(duì)小微企業(yè)政策執(zhí)行情況組織開展專項(xiàng)檢查。經(jīng)檢查，絕大部分符合條件的小微企業(yè)享受了免稅優(yōu)惠，但也有少數(shù)企業(yè)未能享受到相關(guān)政策優(yōu)惠。
通過(guò)調(diào)查了解，少數(shù)企業(yè)之所以未予免稅的原因主要有兩種情況：一是納稅人申報(bào)錯(cuò)誤所致。政策執(zhí)行初期，少數(shù)企業(yè)未及時(shí)了解和掌握有關(guān)政策，其自行在網(wǎng)上申報(bào)時(shí)，仍按慣例申報(bào)并繳納了稅款。二是稅務(wù)人員對(duì)有關(guān)政策理解及實(shí)際操作有誤所致。此外，在政策執(zhí)行初期，征管系統(tǒng)未設(shè)置自動(dòng)提醒功能，少數(shù)前臺(tái)工作人員因一時(shí)疏忽，對(duì)應(yīng)免稅企業(yè)在其自行申報(bào)繳稅時(shí)的錯(cuò)報(bào)未能及時(shí)予以發(fā)現(xiàn)，以致部分納稅人未及時(shí)享受到該項(xiàng)免稅優(yōu)惠。
從調(diào)查情況看，現(xiàn)行有關(guān)政策在執(zhí)行中突出反映出兩個(gè)方面問(wèn)題：一是申請(qǐng)退還代開發(fā)票已納稅款難實(shí)現(xiàn)。根據(jù)規(guī)定，免稅的小微企業(yè)需將代開發(fā)票全部聯(lián)次收回后方可申請(qǐng)退稅。但在實(shí)際操作中，企業(yè)一般是應(yīng)購(gòu)買方要求而申請(qǐng)代開發(fā)票的，購(gòu)貨方若已將發(fā)票聯(lián)正常入賬或抵扣，一般難以追回發(fā)票全部聯(lián)次，造成納稅人因此放棄申請(qǐng)退稅。此種情況下，企業(yè)實(shí)際上并未完全享受到免稅政策，政策效應(yīng)未充分發(fā)揮。二是易產(chǎn)生人為調(diào)節(jié)收入以逃避納稅現(xiàn)象。小微企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算意識(shí)差、財(cái)務(wù)核算不健全、銷售收入難以控制。由于免稅銷售額按月或按季計(jì)算，為達(dá)到不繳稅目的，企業(yè)很可能出現(xiàn)自行調(diào)節(jié)銷售額，把發(fā)票集中到幾個(gè)月開具，其他月份則只開具2萬(wàn)元以內(nèi)的發(fā)票，或采用化整為零、分散經(jīng)營(yíng)，從而使稅收管理難度和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。
通過(guò)對(duì)檢查過(guò)程中掌握的情況分析，實(shí)踐中反映的問(wèn)題既有執(zhí)行中的問(wèn)題，也有政策本身存有缺陷所帶來(lái)的問(wèn)題。從政策完善角度，筆者建議：一是應(yīng)適時(shí)調(diào)整免稅政策。一方面小微企業(yè)免稅和個(gè)人免征額政策條件存在差異，給政策執(zhí)行和稅法宣傳帶來(lái)諸多不便；另一方面，與未達(dá)起征點(diǎn)政策的懸崖現(xiàn)象類似，以臨界點(diǎn)設(shè)定免稅標(biāo)準(zhǔn)造成稅負(fù)不公，2萬(wàn)元上下的企業(yè)之間存在明顯稅負(fù)差距。為此，出于公平稅負(fù)考慮，為增強(qiáng)小微企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，可考慮采取免征額方式，對(duì)所有小微企業(yè)給予一定額度的免稅額，凡超過(guò)免稅額的部分則均按規(guī)定繳納增值稅。這既便于執(zhí)行與操作，又能使企業(yè)受益更顯公平。二是應(yīng)進(jìn)一步明確已達(dá)標(biāo)但未被認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)的免稅問(wèn)題。根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，也應(yīng)依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，對(duì)應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人但當(dāng)月銷售額未超過(guò)2萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)予以明確規(guī)定，規(guī)定此類企業(yè)不能再享受小微企業(yè)免稅政策，以此強(qiáng)化對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理。（邵世清 歐陽(yáng)靜 中國(guó)稅務(wù)報(bào)記者 鐘鈴 ）
