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合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易當(dāng)期抵銷的處理
1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬戶的抵銷
例：A公司以貨幣資金1000萬元，投資于B公司，占其所有者權(quán)益的100%。
該筆投資交易中，A公司增加一筆“長期股權(quán)投資”、減少一筆“貨幣資金”，對(duì)母公司其他賬戶沒有影響；B公司增加一筆“貨幣資金”、同時(shí)增加一筆“所有者權(quán)益”。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)只是貨幣資金的移庫，并不存在其他影響，因而應(yīng)做抵銷分錄：
借：所有者權(quán)益 10000000
貸：長期股權(quán)投資 10000000
上例中若A公司只是控股B公司，則其“長期股權(quán)投資”只占子公司所有者權(quán)益的一部分，對(duì)沖不平部分計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權(quán)益的80%，則抵銷分錄為：
借：所有者權(quán)益 10000000
貸：長期股權(quán)投資 8000000
少數(shù)股東權(quán)益 2000000
2.母公司投資收益賬戶與子公司利潤分配項(xiàng)目對(duì)沖
子公司自身已對(duì)利潤進(jìn)行一次分配，又通過“投資收益”進(jìn)入母公司利潤賬戶進(jìn)行利潤分配，因而多余的利潤分配應(yīng)該對(duì)沖。
例：A公司持有B公司80%的股權(quán)比例，子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬，按10％提取盈余公積金，分發(fā)現(xiàn)金股利100萬，試做相應(yīng)抵銷處理。
借：投資收益 1600000
少數(shù)股東損益 400000
貸：利潤分配——提取盈余公積 200000
利潤分配——應(yīng)付股利 1000000
利潤分配——未分配利潤 800000
3.內(nèi)部商品交易的抵銷
例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格銷售給子公司，子公司期末未能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，款項(xiàng)未支付（假設(shè)不考慮稅收）。試作期末抵銷處理。
該筆交易，母公司做銷售業(yè)務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款 10000000
貸：營業(yè)收入 10000000
借：營業(yè)成本 8000000
貸：庫存商品 8000000
該筆交易中子公司做采購處理：
借：庫存商品 8000000
貸：應(yīng)付賬款 8000000
從集團(tuán)合并主體角度來看該項(xiàng)業(yè)務(wù)只是存貨的移庫，不應(yīng)該作銷售和采購處理，因此確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及存貨高估的成本均應(yīng)該沖回。
借：營業(yè)收入 10000000
貸：營業(yè)成本 8000000
存貨 2000000
借：應(yīng)付賬款 10000000
貸：應(yīng)收賬款 10000000
4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
例：母公司將賬面價(jià)值為50萬元的存貨以60萬元的價(jià)格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，款項(xiàng)未支付。
該筆業(yè)務(wù)，母公司做銷售處理：
借：應(yīng)收賬款 60000d
貸：營業(yè)收入 600000
借：營業(yè)成本 500000
貸：庫存商品 500000
子公司做固定資產(chǎn)購進(jìn)處理：
借：固定資產(chǎn) 600000
貸：應(yīng)付賬款 600000
與存貨內(nèi)部交易類似，抵銷分錄為：
借：營業(yè)收入 600000
貸：營業(yè)成本 500000
固定資產(chǎn) 100000
借：應(yīng)付賬款 600000
貸：應(yīng)收賬款 600000
【我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯：雨非
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