自2006年修訂新會計(jì)準(zhǔn)則到現(xiàn)在已經(jīng)有幾年的時(shí)間了，但是正保會計(jì)網(wǎng)校實(shí)務(wù)操作欄目小編發(fā)現(xiàn)，還有很大一部分人不清楚新舊準(zhǔn)則中增值稅的賬務(wù)處理。下面對新舊準(zhǔn)則中增值稅的相關(guān)處理進(jìn)行對比分析，以幫助廣大學(xué)員清晰明白的理解新準(zhǔn)則下的增值稅處理。

　　增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會計(jì)核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會計(jì)處理新準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）與舊準(zhǔn)則（制度）的變化，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　　一、增值稅會計(jì)科目的變化

　　增值稅會計(jì)科目的變化體現(xiàn)在兩個方面：

　　（一）總賬科目的變化

　　增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。

　　（二）增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化

　　過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來有所減少。

　　二、視同銷售會計(jì)處理的變化

　　增值稅實(shí)施暫行條例規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付他人代銷；

　　2.銷售代銷貨物；

　　3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計(jì)稅價(jià)格(或市場售價(jià))核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計(jì)核算的差異。

　　例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費(fèi)，該批產(chǎn)品的成本價(jià)為200萬元，市場售價(jià)為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　舊的會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付工資 2510000

　　　　貸：庫存商品 2000000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000

　　新準(zhǔn)則體系下的會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 3510000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000

　　　　貸：庫存商品 2000000

　　在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計(jì)算與核算并未有實(shí)質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計(jì)算與繳納。

　　從上面的論述中可以看出，關(guān)于增值稅的會計(jì)核算，變化之后更為簡單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會計(jì)人員的工作量。