應(yīng)交增值稅審計(jì)的目的在于查明被審計(jì)單位在應(yīng)交增值稅的處理中是否存在著錯(cuò)誤和舞弊。對(duì)于一般納稅人企業(yè)，在應(yīng)交增值稅處理中可能存在的錯(cuò)誤是沒(méi)有正確確認(rèn)和計(jì)算應(yīng)當(dāng)交納的增值稅。其表現(xiàn)是：

　　(1)將不應(yīng)當(dāng)用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額、專門用于出租的包裝物的進(jìn)項(xiàng)稅額、本應(yīng)列入管理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額(如非動(dòng)力用電的進(jìn)項(xiàng)稅額)等作了抵扣處理；

　　(2)將應(yīng)當(dāng)交納增值稅的事項(xiàng)少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額，主要是對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的處理，往往只按領(lǐng)用存貨的賬面成本計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，甚至不反映增值稅的銷項(xiàng)稅額；

　　(3)將不需要計(jì)算增值稅的事項(xiàng)，如將包裝物出租收入、企業(yè)運(yùn)輸部門對(duì)外運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)收入等計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額；

　　(4)沒(méi)有正確處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)存貨發(fā)生的非常損失沒(méi)有按規(guī)定同時(shí)核銷相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，或?qū)ζ髽I(yè)存貨發(fā)生的正常損耗作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生的非常損失沒(méi)有按所耗用的材料成本為基數(shù)確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述錯(cuò)誤發(fā)生的結(jié)果會(huì)使國(guó)家稅源流失或企業(yè)稅負(fù)增加。

　　應(yīng)交增值稅處理中可能存在的舞弊是通過(guò)不當(dāng)手段偷稅漏稅，或?yàn)樗送刀惵┒愄峁l件。其表現(xiàn)是：

　　(1)利用不正當(dāng)手段取得虛假的增值稅發(fā)票抵扣增值稅；

　　(2)利用有業(yè)務(wù)關(guān)系的小規(guī)模納稅人以一般納稅人的名義從供貨方取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣；

　　(3)為小規(guī)模納稅人和其他一般納稅人出具增值稅發(fā)票，為其偷漏稅款提供方便。

　　一般納稅人企業(yè)在應(yīng)交增值稅中出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊必定在會(huì)計(jì)資料中反映出來(lái)。對(duì)應(yīng)交增值稅中出現(xiàn)的錯(cuò)誤事項(xiàng)，只要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審計(jì)便能發(fā)現(xiàn)，本文不作探討。對(duì)應(yīng)交增值稅中存在的舞弊，通常不象錯(cuò)誤事項(xiàng)那么直觀，那么容易被發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位往往會(huì)采用假賬真做的辦法來(lái)掩蓋事實(shí)真相。為此，在審計(jì)中需要透過(guò)現(xiàn)象、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、深入分析方能奏效。

　　筆者在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，假賬真做的手法通常是：在取得虛假的增值稅發(fā)票時(shí)，借記“物資采購(gòu)”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記“應(yīng)付賬款”；同時(shí)由倉(cāng)庫(kù)出具虛假的材料入庫(kù)單，借記“原材料”，貸記“物資采購(gòu)”。對(duì)虛增的原材料，一般用三種方法進(jìn)行處置：一是通過(guò)開出虛假的領(lǐng)料單，將虛增的原材料價(jià)值轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本中去；二是采用實(shí)地盤存制，將虛增的原材料價(jià)值倒擠計(jì)入產(chǎn)品成本；三是在會(huì)計(jì)期末利用財(cái)產(chǎn)清查，將虛增的原材料價(jià)值列為存貨盤虧，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用或列為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)虛掛賬的應(yīng)付賬款，一般采用的方法有：一是長(zhǎng)期掛賬，經(jīng)過(guò)若干時(shí)間后再轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入；二是通過(guò)其他企業(yè)或子公司的銀行賬戶將款項(xiàng)轉(zhuǎn)出，再轉(zhuǎn)回進(jìn)入本企業(yè)小金庫(kù)；三是將該項(xiàng)資金轉(zhuǎn)出后在企業(yè)體外循環(huán)，成為賬外資金，甚至為不法分子占為已有。

　　發(fā)生上述舞弊的企業(yè)，可能會(huì)出現(xiàn)下列不正常的現(xiàn)象：

　　(1)與同類企業(yè)相比較，企業(yè)增值稅的稅負(fù)明顯過(guò)低；

　　(2)有材料購(gòu)進(jìn)而無(wú)相關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生；

　　(3)產(chǎn)品成本過(guò)高或產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目發(fā)生變異；

　　(4)材料領(lǐng)用情況異?；虿牧蠄?bào)廢情況異常；

　　(5)企業(yè)規(guī)模較大，卻沒(méi)有對(duì)原材料實(shí)行永續(xù)盤存制，而采用了實(shí)地盤存制；

　　(6)出現(xiàn)部分應(yīng)付賬款的長(zhǎng)期掛賬；

　　(7)每年年末都有部分應(yīng)付賬款被轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入；

　　(8)將若干個(gè)應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行并戶核算；

　　(9)在應(yīng)付賬款付款時(shí)，收款單位與原賬面掛賬單位名稱不一致。

　　另外，一般納稅人企業(yè)為小規(guī)模納稅人出具一般納稅人的增值稅發(fā)票，為其他企業(yè)偷漏稅提供方便時(shí)，其賬務(wù)處理雖和正常商品銷售業(yè)務(wù)相同，但也會(huì)出現(xiàn)異常情況：(1)出現(xiàn)過(guò)多的現(xiàn)金交易；(2)在證明同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始憑證中，付款單位名稱與增值稅發(fā)票中所列的購(gòu)貨單位名稱不一致。