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“其他業(yè)務(wù)收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相比,“其他業(yè)務(wù)收入”在企業(yè)業(yè)務(wù)收入中的比重較小或處于次要地位,但如果發(fā)生舞弊,往往會(huì)直接影響到稅收。檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的查證:
賬外賬
一、企業(yè)生產(chǎn)銷售的殘次品、附產(chǎn)品、廢產(chǎn)品和下腳廢料收入不入賬,形成賬外賬。企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料、附產(chǎn)品銷售收入屬于其他業(yè)務(wù)收入范疇。如果不入賬,就會(huì)少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額,少繳所得稅。對(duì)此,檢查人員在檢查時(shí)首先要了解企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn),掌握是否會(huì)產(chǎn)生附產(chǎn)品等;生產(chǎn)中產(chǎn)生廢品廢料、下腳廢料是否首先記入原材料。如果在檢查中發(fā)現(xiàn)賬上無(wú)記錄,可能是將產(chǎn)生的余料、附產(chǎn)品收入記入了賬外賬,檢查人員應(yīng)追問其去向,查清問題。
少繳相關(guān)流轉(zhuǎn)稅
二、混淆其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入的界限,將本應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)收入的事項(xiàng)記入營(yíng)業(yè)外收入,從而少繳相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。如企業(yè)銷售原材料收入,本應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)收入,如果記入營(yíng)業(yè)外收入,就會(huì)少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。對(duì)此應(yīng)通過檢查營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)線索,再通過賬戶調(diào)閱記賬憑證、原始憑證加以審核。
對(duì)勞務(wù)收入的審查
三、如企業(yè)發(fā)生的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門的對(duì)外運(yùn)輸收入、代購(gòu)代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租收入等均屬于其他業(yè)務(wù)收入的核算范疇。由于這些行為不是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的行為,企業(yè)往往利用其進(jìn)行舞弊。檢查時(shí)應(yīng)注意企業(yè)有無(wú)發(fā)生收入不入賬、收入掛往來(lái)賬或少記收入賬的問題,對(duì)已記入其他業(yè)務(wù)收入的勞務(wù)收入,通過審查企業(yè)提供的勞務(wù)價(jià)值量與記入賬的勞務(wù)收入是否相符,來(lái)分析是否存在少記收入的情況。對(duì)隱匿收入的行為,應(yīng)首先審閱合同,了解收取勞務(wù)款的時(shí)間和數(shù)額,再查看其他收入明細(xì)賬有無(wú)收入記錄;如果無(wú)記錄,應(yīng)檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬,根據(jù)日記賬所說明的該筆業(yè)務(wù)的日期、憑證號(hào)碼,找出會(huì)計(jì)憑證,進(jìn)一步審查原始憑證,查證企業(yè)有無(wú)將收入轉(zhuǎn)移到往來(lái)賬逃避流轉(zhuǎn)稅和所得稅的問題。
對(duì)包裝物押金的檢查
四、稅法規(guī)定,對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅貨物的銷售額,按照應(yīng)稅貨物的適用稅率征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅。對(duì)此,應(yīng)通過其他應(yīng)付款明細(xì)賬貸方發(fā)生額結(jié)合出借合同,弄清包裝物的出借時(shí)間,就可查證有無(wú)到期無(wú)法歸還的包裝物押金沒有列入其他業(yè)務(wù)收入而掛在其他應(yīng)付款的情況。
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