存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎之一，既是資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成項目，也是利潤表中確定和構成銷售成本的一項重要內(nèi)容，通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。在對企業(yè)進行審計時，存貨項目的審計是會計報表審計中最重要和最困難的領域之一。

　　實施嚴格的存貨監(jiān)盤程序

　　所謂存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤Ｔ谧詴嫀煂嵤徲嫊r，由于各種原因，錯過了存貨監(jiān)盤的時機，待到實施審計時，只能采用替代程序來測試和確認資產(chǎn)負債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復核程序，并于期后實施審計時抽盤部分存貨。但是，在實際工作中，有些注冊會計師在實施上述替代程序時做得十分粗糙，期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進行抽盤，而對于占存貨比重大、難于盤點的存貨則撇在一旁；有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質(zhì)更未關注，抽盤程序似有實無。

　　一些企業(yè)的舞弊行為，就是通過利用虛構存貨來調(diào)節(jié)利潤。因此，注冊會計師對存貨的監(jiān)盤應格外小心，應注意以下事項：

　?。?）應由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗的注冊會計師負責存貨監(jiān)盤。

　?。?）注冊會計師應當現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點，進行必要的抽查，并形成相應的工作底稿。

　?。?）存貨盤點審核時，抽查的焦點應對準高價值的項目。

　?。?）抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄。

　?。?）注冊會計師抽查存貨數(shù)量時，應親自計數(shù)，而不應聽客戶工作人員報數(shù)，以防止“空箱”和虛報，應將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對。

　?。?）注冊會計師應親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改。

　?。?）注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

　?。?）注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠遠低于市場價格的存貨。

　?。?）對非庫房存放的、不易計量而需通過測算的存貨，應考慮是否利用專家的工作。

　　對生產(chǎn)成本的審計不能含糊其辭

　　目前，一些注冊會計師對生產(chǎn)成本的審計大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其辭，一筆帶過。在生產(chǎn)成本審計中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學；生產(chǎn)費用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細賬及成本計算單是否一致等。

　　注冊會計師在進行在產(chǎn)品成本審計時也存在問題。一些注冊會計師會以一句“總賬與明細賬相符，確認”，便草草結(jié)束在產(chǎn)品成本的審計。在產(chǎn)品成本的審計與前述生產(chǎn)成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計量的準確性和成本核算方法的科學性。由于這一特殊性常被少數(shù)注冊會計師忽視，他們往往在總賬與明細賬核對相符后，就給出一個“確認”的結(jié)論，這顯然是不謹慎的做法。要確保在產(chǎn)品審計證據(jù)的充分、適當，注冊會計師應盡可能參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤點（監(jiān)盤），在監(jiān)盤時主要應觀察其計量方法的有效性和一慣性；在審計其成本時，應側(cè)重其成本分配標準的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復核，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性，當然作上述分析時不可忽略材料及其他費用價格變化帶來的影響。

　　應考慮存貨與其它業(yè)務循環(huán)的關聯(lián)性

　　一些注冊會計師在進行存貨項目審計時，未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務循環(huán)，考慮存貨與其它業(yè)務循環(huán)的關聯(lián)性。比如在對銷售成本審計中，進行收入與成本的配比測試時，注冊會計師一般在確認存貨計價方法的貫徹以及成本倒軋關系的勾稽一致，在未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，就下了“確認”的結(jié)論。而在實際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈的產(chǎn)品等計入主營業(yè)務成本。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，銷售成本與相應的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應的成本。企業(yè)會計的這種作弊手法，運用計價測試、成本倒軋等程序是無法發(fā)現(xiàn)的。注冊會計師若要查出此類作弊，可先作分析性復核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據(jù)存貨審計時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。