注冊會計師受托對企業(yè)年報實施審計程序時，遇到按審計準則要求應(yīng)予調(diào)整（且被審計單位同意調(diào)整，下同）的事項，應(yīng)實施審計調(diào)整程序進行調(diào)整。由于年報審計時一般被審計單位新年度（指報告年度次年，下同）賬目已經(jīng)建立且可能已報送過一次甚至幾次新年度的月份財務(wù)報表，所以審計調(diào)整時已不能在報告年度的賬上進行調(diào)整，必須在新年度的賬上進行調(diào)整，但又必須同時對報告年度的財務(wù)報表進行調(diào)整。因此這一做法又稱為“調(diào)本年賬、調(diào)上年表”，這屬于審計業(yè)務(wù)中難以熟練掌握的業(yè)務(wù)技術(shù)。

　　（一）資產(chǎn)負債表日后事項涉及的審計調(diào)整

　　注冊會計師遇到的年報審計調(diào)整事項，多數(shù)屬資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。所謂資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指在企業(yè)年報資產(chǎn)負債表日至年報批準報出日這一期間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的、應(yīng)予調(diào)整的、對企業(yè)有利或不利事項。

　　1.審計人員發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯或其他應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整的事項，調(diào)整對象和要求包括：

　?。?）調(diào)整新年度賬務(wù)；

　　（2）調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的年末數(shù)（即年報“期末余額”，下同）、年報利潤表的本年數(shù)（即年報利潤表的“本期金額”，下同）；

　?。?）其他報表相關(guān)項目和報表附注也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；

　?。?）從調(diào)整報表結(jié)束的當月份起，以調(diào)整后的上年年報期末數(shù)、本年數(shù)，直接替代本年資產(chǎn)負債表月報的年初數(shù)和本年度（也指報告年度的次年，下同）利潤表年報的上年數(shù)。

　　2.審計人員發(fā)現(xiàn)報告年度以前的重要會計差錯或其他應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整事項，調(diào)整對象和要求包括：

　?。?）調(diào)整新年度賬務(wù)；

　?。?）調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的年初數(shù)（即“年初余額”，下同）；利潤表的上年數(shù)（即年報“上期金額”，下同）；

　?。?）調(diào)整數(shù)額涉及年報年末數(shù)、本年數(shù)的，也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

　　但是，如果作為資產(chǎn)負債表日后事項的審計調(diào)整發(fā)生在企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳之后，則應(yīng)當按照財政部、國家稅務(wù)總局的要求，調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額，其他調(diào)整對象仍同上。

　　3.發(fā)現(xiàn)報告年度以前的非重要會計差錯或其他非重要的應(yīng)調(diào)整事項，應(yīng)視同報告年度差錯或其他應(yīng)調(diào)整事項處理，只調(diào)整年報期末數(shù)、本年數(shù)，不調(diào)整年報年初數(shù)和上年數(shù)。

　　所謂重要會計差錯，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯；否則，應(yīng)定性為非重要會計差錯。

　?。ǘ┠陥笈鷾蕡蟪龊笤賹δ陥筮M行審計的賬表調(diào)整

　　注冊會計師受托在企業(yè)年報批準報出后對企業(yè)年報進行審計，比如有些外商投資企業(yè)的年報審計、有些特殊行業(yè)資質(zhì)年檢，以及企業(yè)對外融資的年報審計等，這時發(fā)現(xiàn)年報錯報時，也應(yīng)對企業(yè)本年賬務(wù)、上年度財務(wù)報表進行調(diào)整，但調(diào)整內(nèi)容一般只限于年報的重大錯報：

　　1.審計人員發(fā)現(xiàn)年報重大錯報只涉及報告年度項目并決定調(diào)整時，調(diào)整對象和要求與資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項相同。

　　2.審計人員發(fā)現(xiàn)年報重大錯報但錯報源于報告年度以前交易或事項的，調(diào)整對象和要求則與作為資產(chǎn)負債表日后事項的報告年度以前重要會計差錯、其他應(yīng)調(diào)整事項相同。

　　3.年報批準報出后審計人員發(fā)現(xiàn)年報非重大錯報，無論涉及的為報告年度或報告年度之前的差錯或其他業(yè)務(wù)事項，均可視同本年度財務(wù)報表錯報，不作審計調(diào)整，但應(yīng)當建議被審計單位在審計以后的賬務(wù)和報表中進行調(diào)整。

　　財務(wù)報表重大錯報的概念范圍，與以上“重要會計差錯”概念一致，即重大錯報是指足以影響報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的錯報。

　　（三）中期財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)重大錯報的審計調(diào)整

　　中期財務(wù)報表，是指1至11月份的月報、季報或半年報。

　　1.審計發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報表的重大錯報：

　　（1）只涉及本年的，應(yīng)調(diào)整中期報表的期末數(shù)、本年累計數(shù)；

　　（2）涉及上年或上年以前的，應(yīng)調(diào)整中期報表的年初數(shù)和上期數(shù)（指上年同期數(shù)）。

　　2.審計時發(fā)現(xiàn)中期報表的非重大錯報，可暫不調(diào)整，但應(yīng)建議被審計單位在下期賬務(wù)處理時進行糾正。

　　（四）審計調(diào)整對象的特殊情況

　　1.只調(diào)整部分報表：

　?。?）如果調(diào)整事項不涉及損益，則只調(diào)整賬務(wù)和資產(chǎn)負債表的年初數(shù)或期末數(shù)，不調(diào)整利潤表；

　?。?）如果調(diào)整事項只涉及損益項目，則只調(diào)整利潤表相關(guān)項目，不調(diào)整賬務(wù)和資產(chǎn)負債表。

　　2.只調(diào)表、不調(diào)賬：對于屬審計的重分類調(diào)整，比如將應(yīng)付賬款明細科目的借方余額合計調(diào)入資產(chǎn)負債表的“預(yù)付賬款”項目，或者將原利潤表中營業(yè)外收入項目的部分或全部金額轉(zhuǎn)入營業(yè)收入項目等重分類調(diào)整，均只須調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目，不應(yīng)再調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。

　　3.特殊事項：《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（以下簡稱28號準則）規(guī)定，曲解或者舞弊產(chǎn)生的影響而造成的錯報，以及固定資產(chǎn)盤盈等，也應(yīng)按照前期重要差錯調(diào)整財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)。

　?。ㄎ澹┗诓煌虻膱蟊碚{(diào)整方法

　　按照調(diào)表所基于的原因不同，報表調(diào)整可分為追溯重述法和追溯調(diào)整法兩種：

　　1.追溯重述法。

　　28號準則規(guī)定：

　?。?）企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　?。?）追溯重述法，是指發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表進行更正的方法。

　　（3）追溯重述法具體做法是差錯涉及損益的，調(diào)整報表年初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。編制比較財務(wù)報表時，則按差錯對各比較期間各項報表項目金額的影響分別更正。

　　2.追溯調(diào)整法。28號準則規(guī)定，發(fā)生會計政策變更，除國家統(tǒng)一規(guī)定采用未來適用法的情況外，均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整。

　　28號準則應(yīng)用指南指出：追溯調(diào)整法的會計處理與追溯重述法相同。

　　值得說明的是，在28號準則及其應(yīng)用指南中，均未明確提出采用追溯重述法、追溯調(diào)整法時涉及損益的，不但應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表的期初留存收益（年初數(shù)），還應(yīng)同時調(diào)整年報利潤表的上年數(shù)。這一漏項在財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解2010》（以下簡稱《講解》）中已得到糾正。