目前，業(yè)界對于研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計的概念還沒有統(tǒng)一的定義。中天恒3C框架認(rèn)為，研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計，是在遵循國家和企業(yè)研究與開發(fā)相關(guān)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國家監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的研究與開發(fā)實際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身研究與開發(fā)內(nèi)部控制體系的動態(tài)過程。研究與開發(fā)內(nèi)控設(shè)計，是研究與開發(fā)內(nèi)控建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。

　　研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計范圍與基本流程

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號———研究與開發(fā)》（以下簡稱《第10號應(yīng)用指引》）第二條規(guī)定：“本指引所稱研究與開發(fā)，是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動。”本指引將研發(fā)定義為一項企業(yè)為創(chuàng)新所開展的各種研發(fā)活動。

　　研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，基本流程包括設(shè)計準(zhǔn)備、設(shè)計實施、試行及完善等。中天恒認(rèn)為，描述現(xiàn)狀、風(fēng)險評估、設(shè)計控制是研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵方面。同時，根據(jù)研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計操作需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還要有多層次具體的流程，每個具體流程中需明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，要突出研究與開發(fā)內(nèi)控設(shè)計的特色。

　　《第10號應(yīng)用指引》界定了研究與開發(fā)的定義，描述了研究與開發(fā)中的風(fēng)險，明確了立項與研究、開發(fā)與保護(hù)方面的控制措施，對優(yōu)化企業(yè)研究與開發(fā)制度具有重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《第10號應(yīng)用指引》的要求，通過設(shè)計內(nèi)部控制手冊，使有關(guān)部門和員工掌握立項評審、研究過程管理、驗收以及研發(fā)人員管理等基本規(guī)范，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使管理職權(quán)。

　　描述現(xiàn)狀

　　描述現(xiàn)狀，就是梳理企業(yè)研究與開發(fā)方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，以及業(yè)務(wù)流程，編制研究與開發(fā)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程目錄、繪制研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程圖等研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)性工作。

　　1、梳理描述制度文件。梳理描述制度文件，就是梳理描述企業(yè)研究與開發(fā)方面的管理制度或文件，重點關(guān)注有無研究與開發(fā)方面的相關(guān)制度，如有是否完善、是否執(zhí)行；有無具體可控的操作文件或表單等等。

　　2、梳理描述現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程。梳理企業(yè)研究與開發(fā)現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程情況，包括哪些環(huán)節(jié)，是否能有效控制研究與開發(fā)風(fēng)險，并要將企業(yè)研究與開發(fā)方面的現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程用圖表的形式描繪出來。

　　3、確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理研究與開發(fā)管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，設(shè)計者根據(jù)《第10號應(yīng)用指引》的要求，編制研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程目錄，繪制研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程圖。

　　一般來說，研究與開發(fā)的基本流程包括：立項、研發(fā)過程管理、結(jié)題驗收、研究成果的開發(fā)和保護(hù)等。

　　當(dāng)然，研究與開發(fā)復(fù)雜多樣，研究與開發(fā)內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程千差萬別，因此，本階段的設(shè)計在總體上體現(xiàn)指引要求的基礎(chǔ)上，在具體的業(yè)務(wù)流程的設(shè)計上一定要體現(xiàn)不同企業(yè)研究與開發(fā)的自身特點，不能簡單照抄照搬。

　　本階段的設(shè)計工作成果是，形成《研究與開發(fā)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》、《研究與開發(fā)流程目錄》、《研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程圖》等。

　　風(fēng)險評估

　　研究與開發(fā)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估基本程序為：識別研究與開發(fā)風(fēng)險，并進(jìn)行具體描述；分析研究與開發(fā)風(fēng)險，編制研究與開發(fā)風(fēng)險分析表；評價研究與開發(fā)風(fēng)險，編制研究與開發(fā)風(fēng)險評價表；確定研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對策略；提出研究與開發(fā)重大風(fēng)險解決方案。需要說明的是，研究與開發(fā)重大風(fēng)險解決方案要看企業(yè)是否需要，也可以在研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計完成后單獨進(jìn)行。

　　1、識別并描述風(fēng)險。評估研究與開發(fā)風(fēng)險，首先，要把研究與開發(fā)具體風(fēng)險識別出來，然后整理出整體層面的風(fēng)險。研究與開發(fā)具體風(fēng)險是多種多樣的，也因企業(yè)的不同而不同。關(guān)于研究與開發(fā)風(fēng)險，按照《第10號應(yīng)用指引》的要求，在評估研究與開發(fā)風(fēng)險時，設(shè)計人員至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　在研究與開發(fā)內(nèi)部控制構(gòu)建與實施過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《第10號應(yīng)用指引》中有關(guān)研究與開發(fā)風(fēng)險的提示，結(jié)合研究與開發(fā)的實際情況，識別并具體描述研究與開發(fā)方面存在的風(fēng)險，以便完善研究與開發(fā)的內(nèi)部控制，以有效地控制研究與開發(fā)風(fēng)險。

　　2、分析風(fēng)險。研究與開發(fā)風(fēng)險分析的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個方面進(jìn)行，并編制研究與開發(fā)風(fēng)險分析表。

　　3、評價風(fēng)險。研究與開發(fā)風(fēng)險評價應(yīng)從可能性和影響程度兩個維度進(jìn)行，根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險排序、劃分風(fēng)險等級，并編制研究與開發(fā)風(fēng)險評價表。

　　4、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險評價的結(jié)果，針對不同等級風(fēng)險選擇研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對策略的過程。不同等級的研究與開發(fā)風(fēng)險采取的應(yīng)對策略不一樣，一般有規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移、接受等策略。不論選擇哪種策略應(yīng)對研究與開發(fā)風(fēng)險，都需要編制研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對表。

　　5、編制風(fēng)險數(shù)據(jù)庫或繪制風(fēng)險圖譜。依據(jù)研究與開發(fā)風(fēng)險評估的結(jié)果編制研究與開發(fā)層面的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫或繪制風(fēng)險圖譜。研究與開發(fā)層面數(shù)據(jù)基本要素包括業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險描述、風(fēng)險分析、風(fēng)險排序、應(yīng)對策略、剩余風(fēng)險等，也可以加上內(nèi)部控制設(shè)計完成后控制措施、控制部門或崗位等等。風(fēng)險圖譜一般適用于公司層面的風(fēng)險描述。

　　本階段研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計的工作成果是，形成《研究與開發(fā)風(fēng)險及其描述表》、《研究與開發(fā)整體層面風(fēng)險清單》、《研究與開發(fā)風(fēng)險分析表》、《研究與開發(fā)風(fēng)險評價表》、《研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對策略表》、《研究與開發(fā)風(fēng)險解決方案》等。

　　研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計實務(wù)（下）