我國稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務風險管理變得日益重要。下面筆者僅就當前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務風險管理方面的缺陷進行分析，并希望做出一番有益的探討。

　　一、稅務風險管理定義及必要性

　　稅務風險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務處罰，盡可能地規(guī)避納稅風險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負擔。 由此可見，稅務風險管理是企業(yè)整體風險管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務風險，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務風險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。

　　二、建安企業(yè)稅務風險管理缺陷分析

　　1、行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO部門要求而設立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務機關(guān)，而各地稅務機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務風險系數(shù)。

　　2、稅務風險管理意識有待提高。由于稅務風險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中，有些企業(yè)從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務因素，日常項目管理時稅務風險意識淡漠，認為稅務管理就是想方設法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進一步加大了企業(yè)的稅務風險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴，很可能會血本無歸，還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。

　　3、忽視納稅風險控制。2006年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的指標，稅務風險控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務風險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務管理流程和方法。

　　4、專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務管理機構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務人員日常管理和核算已經(jīng)應接不暇，面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準把握了。如對于設備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。”；而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。”。由此可見修訂后的規(guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細節(jié)的變化，就很可能會增加稅收負擔。

　　三、加強稅務風險管理的措施

　　1、建立和完善稅務內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風險控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務內(nèi)控體制，有利于加強稅務風險管理。企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點設立稅務管理機構(gòu)或崗位，明確職責權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險。如建安企業(yè)廣泛設立的二級及其以下分支機構(gòu)，需要規(guī)范的稅務登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務風險。

　　2、提高稅務素質(zhì)，加強稅收政策傳遞。企業(yè)應根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓等方面的措施，對稅務管理及其相關(guān)財務人員進行知識的更新，以不斷增強稅務風險管理意識，并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多?。ㄊ校┑亩悇諜C關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%-1%不等）征收，該部分稅金

　　既不是企業(yè)所得稅法下承認的成本，又不能向職工扣回，但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負擔。面對這樣的情況，財務人員應在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機構(gòu)所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務機關(guān)征收。

　　3、合理的稅務規(guī)劃。稅務規(guī)劃應具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。稅務管理活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，不止是單純的少納稅、延遲納稅，而是著眼于總體的管理決策，以風險控制為前提，制定出切實可行的稅務管理方案，并保證得到有效的實施。如2009年開始實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，完成了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，可以預見，建安企業(yè)將會有更多的增值稅業(yè)務，也會有更多的混合銷售行為。如果對增值稅部分進行盲目節(jié)稅，以降低整體稅負，則很可能會帶來企業(yè)的高稅務風險。因為從設計原理上思考，增值稅和營業(yè)稅這兩個流轉(zhuǎn)稅的稅負水平是相當?shù)?，只需?jīng)過簡單的納稅評估，就會發(fā)現(xiàn)是否存在問題，所以一定要制定合理的稅務規(guī)劃，有效控制稅務風險。

　　4、進行有效的信息溝通。企業(yè)應建立稅務風險管理的信息和溝通機制，明確稅務信息的收集、處理和傳遞程序，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取應對措施。一方面，應與稅務機關(guān)保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息，使稅法的運用與稅務機關(guān)保持一致，降低納稅遵從成本。對于經(jīng)營地域廣闊，納稅環(huán)境復雜多變的建安企業(yè)更應該在此方面加強。如2009年開始實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，刪除了總包代扣代繳分包稅金的規(guī)定，但各個省（市）的執(zhí)行卻不盡相同：有的?。ㄊ校﹫?zhí)行了納稅人各自繳納稅金的方法，有的?。ㄊ校﹦t沒有執(zhí)行，但可能隨時變化。這時掌握最新變化，與稅務機關(guān)保持有效的信息溝通就顯得尤為重要。另一方面，應加強與稅務師事務所等專業(yè)機構(gòu)的聯(lián)系。許多專業(yè)的涉稅機構(gòu)，實踐經(jīng)驗豐富，為企業(yè)提供咨詢和服務，可提高稅務管理水平。

　　結(jié)語：綜上所述，建安企業(yè)應充分認識到稅務風險管理的重要性，對其進行科學合理的控制，將會降低企業(yè)整體風險，有利于在市場競爭中健康前行。

　　參考文獻：

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