各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　為了加強大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理，防范稅務(wù)違法，依法履行納稅義務(wù)，現(xiàn)將《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》印發(fā)給你們，請組織宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)參照實施，并及時將實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題和建議反饋稅務(wù)總局。

　　國家稅務(wù)總局
2009年5月5日

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）

　　1.總則

　　1.1本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。

　　1.2稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。

　　1.3企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。稅務(wù)風(fēng)險管理制度主要包括：

　　稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)；

　　稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機制和方法；

　　稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施；

　　稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；

　　稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制。

　　1.4稅務(wù)機關(guān)參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施。

　　1.5企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分。

　　1.6稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)董事會負責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。

　　1.7企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。

　　1.8企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。

　　2.稅務(wù)風(fēng)險管理組織

　　2.1企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。

　　2.2組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位：

　　總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；

　　集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。

　　2.3企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)主要履行以下職責(zé)：

　　制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；

　　參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議；

　　組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施；

　　指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；

　　建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；

　　組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；

　　承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；

　　其他稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)。

　　2.4企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務(wù)管理的不相容職責(zé)包括：

　　稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批；稅務(wù)資料的準備與審查；納稅申報表的填報與審批；稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；

　　發(fā)票購買、保管與財務(wù)印章保管；

　　稅務(wù)風(fēng)險事項的處置與事后檢查；其他應(yīng)分離的稅務(wù)管理職責(zé)。

　　2.5企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法。

　　2.6企業(yè)應(yīng)定期對涉稅業(yè)務(wù)人員進行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　3.稅務(wù)風(fēng)險識別和評估

　　3.1企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素：

　　董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；

　　涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

　　組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；

　　技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；

　　財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；

　　相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；

　　經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；

　　法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風(fēng)險因素。3.2企業(yè)應(yīng)定期進行稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)風(fēng)險評估由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。

　　3.3企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

　　4.稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制

　　4.1企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮風(fēng)險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。

　　4.2企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件從組織機構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險控制點，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機制或自動化控制機制，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制。

　　4.3企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。

　　4.4企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險，可以及時向稅務(wù)機關(guān)報告，以尋求稅務(wù)機關(guān)的輔導(dǎo)和幫助。

　　4.5企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

　　4.5.1企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。

　　4.5.2企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等。

　　4.6企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

　　4.6.1參與關(guān)聯(lián)交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況。

　　4.6.2參與跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。

　　4.7企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險：

　　4.7.1參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉稅事項的政策和規(guī)范；

　　4.7.2制定各項涉稅會計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保證對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)；

　　4.7.3完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；

　　4.7.4按照稅法規(guī)定，真實、完整、準確地準備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備。

　　4.8企業(yè)應(yīng)對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

　　5.信息與溝通

　　5.1企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。

　　5.2企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息。

　　5.2.1建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；

　　5.2.2建立和完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。

　　5.3企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。

　　5.3.1利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制；

　　5.3.2將稅務(wù)申報納入計算機系統(tǒng)管理，利用有關(guān)報表軟件提高稅務(wù)申報的準確性；

　　5.3.3建立年度稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；

　　5.3.4建立稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫，采用合理的流程和可靠的技術(shù)對涉稅信息資料安全存儲；

　　5.3.5利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行。

　　5.4企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險控制的要求。

　　6.監(jiān)督和改進

　　6.1企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。

　　6.2企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標，對稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評價。

　　6.3企業(yè)可以委托符合資質(zhì)要求的中介機構(gòu)，根據(jù)本指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行評估，并向稅務(wù)機關(guān)出具評估報告。