研究與開發(fā)內部控制設計實務（下）

來源: 李三喜編輯： 2013/07/11 13:51:59　　字體：大小

研究與開發(fā)內部控制設計實務

　　企業(yè)設計研究與開發(fā)內部控制，就是在評估研究與開發(fā)風險的基礎上，對研究與開發(fā)內部控制進行設計的過程，是研究與開發(fā)內部控制設計的關鍵環(huán)節(jié)。研究與開發(fā)內部控制設計基本程序包括：確定研究與開發(fā)關鍵控制點；明確研究與開發(fā)控制目標；提出研究與開發(fā)控制措施；設計研究與開發(fā)控制證據(jù)；完善研究與開發(fā)相關制度；繪制研究與開發(fā)控制流程圖；編制研究與開發(fā)控制矩陣等。

　　1、設計關鍵控制點。企業(yè)在構建與實施研究與開發(fā)內部控制過程中，要針對研究與開發(fā)風險評估的結果，確定研究與開發(fā)的一般控制點和關鍵控制點，并編制研究與開發(fā)控制要點表。確定研究與開發(fā)的一般控制點和關鍵控制是件很困難的事，要根據(jù)企業(yè)實際情況確定，也因人們的專業(yè)判斷的不同而不同。企業(yè)應根據(jù)《第10號應用指引》的要求，重點對立項與研究、開發(fā)與保護等環(huán)節(jié)進行關注。

　　2、設計控制目標。研究與開發(fā)控制目標就是要保證研究與開發(fā)合法、安全、有效、可靠，從而有效控制控制研究項目未經科學論證或論證不充分，可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??；研究成果轉化應用不足、保護措施不力，可能導致企業(yè)利益受損等方面的風險。實際工作中，研究與開發(fā)內部控制目標應根據(jù)識別出來的研究與開發(fā)可能存在的具體風險來設計，不能固定化、模式化。

　　3、設計控制措施。企業(yè)在構建與實施研究與開發(fā)內部控制過程中，要強化對研究與開發(fā)控制點，尤其是關鍵控制點的風險控制，并采取相應的控制措施。研究與開發(fā)控制措施要與研究與開發(fā)相融合，嵌入到研究與開發(fā)流程當中。

　　4、設計控制證據(jù)。為了研究與開發(fā)制度能夠有效實施，設計者需要制定必要的表單，為研究與開發(fā)過程留下控制證據(jù)。研究與開發(fā)相關表單很多，包括研發(fā)計劃、研究項目立項申請、可行性研究報告、風險評估意見、跟蹤檢查研究項目進展情況報告、研究成果驗收報告、研究成果開發(fā)資料等。

　　5、優(yōu)化控制制度。企業(yè)研究與開發(fā)管理控制制度不是獨立建立一套新的制度，而是將內部控制思想嵌入到研究與開發(fā)制度中去。研究與開發(fā)制度到底制定多少個，內容到底包括哪些，這因企業(yè)的不同而不同。從務實的角度考慮，研究與開發(fā)制度不宜越多越好。筆者建議，企業(yè)可以制定一個統(tǒng)一的研究與開發(fā)制度，至少應明確立項與研究、開發(fā)與保護等環(huán)節(jié)的職責和審批權限。

　　6、繪制控制流程圖。大體上來說，研究與開發(fā)內部控制流程圖多為企業(yè)的一般業(yè)務流程圖，并沒有標注研究與開發(fā)的風險點和控制點。中天恒3C框架主張繪制研究與開發(fā)控制流程圖要根據(jù)研究與開發(fā)流程、風險點、控制點及其相關的控制措施，結合具體單位的實際情況來繪制。筆者特別強調，企業(yè)應把研究與開發(fā)內部控制流程和研究與開發(fā)流程整合在一起，并在圖上標示風險點和控制點。

　　7、編制控制矩陣。研究與開發(fā)控制矩陣是對研究與開發(fā)流程圖中風險點、控制措施和控制證據(jù)等的詳細說明與描述，是研究與開發(fā)內部控制設計結果的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內部控制管理手冊重要組成部分。實際上也是上述工作的綜合行匯總。

　　本階段的設計工作成果是，形成《研究與開發(fā)控制控制要點及關鍵控制表》、《研究與開發(fā)內部控制目標表》、《研究與開發(fā)內部控制措施表》、《研究與開發(fā)控制證據(jù)表》、《研究與開發(fā)制度完善建議表》、《研究與開發(fā)控制流程圖》、《研究與開發(fā)控制矩陣》等。

　　研究與開發(fā)內部控制設計實務（上）

【我要糾錯】責任編輯：佳佳

上一篇：審計賬外資產關注七要素

下一篇：研究與開發(fā)內部控制設計實務（上）