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1.利用應(yīng)付賬款舞弊的情況
?。?)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬
主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項(xiàng)長(zhǎng)期未付而掛賬,有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還,有的屬于銷(xiāo)貨單位消亡而無(wú)從支付的情況,這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對(duì)某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久,經(jīng)審計(jì)函證,這些單位大都已撤消或注銷(xiāo),或者合并改組,該單位早應(yīng)將這些無(wú)法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入,但其卻一直列為負(fù)債,結(jié)果必是虛列債務(wù)。
?。?) 虛列應(yīng)付賬款,調(diào)節(jié)成本費(fèi)用
有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)數(shù)額,就采用虛列應(yīng)付賬款的方式,虛增制造費(fèi)用,相應(yīng)減少利潤(rùn)數(shù)額。
?。?) 利用應(yīng)付賬款,隱匿收入
有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入,以達(dá)到偷逃稅款的目的,就會(huì)在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時(shí),同時(shí)掛“應(yīng)付賬款”。
?。?)用商品抵頂應(yīng)付賬款,隱瞞收入
企業(yè)用商品抵頂債務(wù),不通過(guò)商品銷(xiāo)售核算,隱瞞商品銷(xiāo)售收入,偷漏增值稅。
2.執(zhí)行分析性程序
?。?)對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核,初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目,是否需實(shí)施詳查。
?。?)分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況,確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。
?。?)了解應(yīng)付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù),并分析應(yīng)付賬款的賬齡;查明有確鑿證據(jù)表明被審單位的應(yīng)付賬款不符合應(yīng)付賬款性質(zhì),供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)法再支付。
(4)計(jì)算應(yīng)付賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率,與以前各期末比較,分析異常變動(dòng)的原因。
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