提高國家經濟運行質量是確保國家經濟安全運轉的重要組成部分，是鞏固和擴大國家經濟發(fā)展成果的核心部分。為促進經濟發(fā)展方式的轉變，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，績效審計的開展顯得尤為重要。

　　西方發(fā)達國家對財政資金績效審計的研究都著重于公共資金的節(jié)約，經濟政策的執(zhí)行情況，財政資金使用的效率和效益。其財政專項資金績效審計的目標有雙重性：一方面向立法機構提供政府部門績效保證，另一方面提出建議促進政府部門優(yōu)化管理。目前，我國在財政專項資金和政府投資較多的部門項目方面,對績效審計進行了有益的探索和嘗試。審計署《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，全面推進績效審計，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計?！渡綎|省審計廳2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，逐步提高績效審計在審計項目中所占比重，到2012年所有適合的項目都開展績效審計。

　　從我國財政支出結構來看，專項資金涉及資金量較大，且涉及固定資產投資、農業(yè)、社保、科技、教育等多個行業(yè)和領域。專項資金是財政預算專門安排的有關部門單位依法自行組織的,具有特定用途的財政性資金。其資金使用如何，直接關系到財政資金的使用效益和效果，直接影響國家和省有關政策的貫徹落實情況。因此，對財政專項資金的績效審計來說，具有明確的目的性，必須保證專款專用，主要是落實經濟決策和提高資金使用效益。重點應圍繞是否按照規(guī)定用途使用，使用效果是否達到了預期目標進行審計。包括財政專項資金的安排是否符合市場經濟和公共財政的要求，分配中是否體現(xiàn)了成本效益原則，安排的農業(yè)、科技等法定支出是否達到規(guī)定要求。如2008年審計署開展的“三河三湖”水污染防治績效審計查處了挪用和虛報多領水污染防治資金5.15億元、少征、挪用和截留污水處理費及排污費36.53億元的問題。

　　一、國外績效審計評價標準體系

　　績效審計評價標準對于績效審計的順利實施至關重要，科學合理的評價標準是保證績效審計質量的基本要求。充分借鑒國外績效審計評價標準的一些成熟經驗和做法，對我國的績效審計來說有重要的實踐意義。目前，績效審計在國外政府審計中占有越來越重要的位置，由于各國經濟水平和實際情況有所差異，審計的技術方法和手段也有所不同，因此各國制定的績效審計評價標準也有所區(qū)別。

　?。ㄒ唬?西方發(fā)達國家評價標準體系

　　1、美國

　　早在上世紀40年代起，美國就率先開展了大范圍的績效審計，檢查政府的財務管理和內控制度，關注政府運作的經濟性和效益性。到2005年，美國審計總署90%以上的審計項目都是績效審計，其審計范圍涵蓋一切公共資金使用領域。美國績效審計取得的顯著成績，所指定的規(guī)范和準則，推動了世界范圍內績效審計的開展。

　　美國《政府審計準則》中規(guī)定，審計人員有責任采用合理的、切合實際的、與績效審計目標相關的標準。評價標準的來源包括：法律、規(guī)章規(guī)定或被審計單位確立的目標；被審計單位建立的政策和程序；技術標準；專家意見；以前年度的績效；同行業(yè)的績效（多是同行業(yè)的平均指標）；私營部門的績效；先進組織的最佳實務等。美國政府審計標準對政府部門的效率作了一個歸納，認為政府部門的效率包括：在采購方面要有健全的程序；對設備和機器進行正當?shù)氖褂煤途S護；避免重復工作；避免無效工作；避免人員過多；使用適當?shù)慕洜I程序等。

　　針對財政資金績效審計，美國審計總署還制定了七條公共部門績效審計測試與評估標準,對難以量化的標準提出了“優(yōu)先實踐”概念作為衡量標準,并實行金額化法?？冃гu價標準是建立在以下七個方面基礎上的宏觀和微觀標準的統(tǒng)一法規(guī)標準、行業(yè)比較標準、政府審計標準、州政府標準、效果標準、美國注冊會計師協(xié)會標準和可接受的管理條例。財政資金績效審計評價各個項目時其標準均是以上述七項為基礎。

　　2、加拿大

　　加拿大采取的“綜合審計”的現(xiàn)代審計方法，與美國“3E”審計內容相仿。1978年，加拿大注冊會計師成立的特別委員會發(fā)表說，績效審計適用于各級政府，從此績效審計全面開展。后來在“3E”的基礎上增加了環(huán)境審計和公平審計，把“3E” 拓展到了“5E”。

　　加拿大審計署要求針對不同的審計對象制定相應的審計標準，《效益審計指南》規(guī)定績效審計標準必須具有相關性、可靠性、客觀性、全面性和可理解性。審計標準的來源可以是國家的法律法規(guī)所認可的專業(yè)機構制定的標準，如加拿大注冊會計師公會制定的標準；被審計單位制定的標準；公認的好的實踐標準；其他組織實施類似的審計標準；審計署以前的工作經驗等 。其中，被審計單位管理層制定的或者議會硬性規(guī)定的效益考核衡量指標、經營目標及經營責任是績效審計所參照的主要審計標準。

　　在具體的績效審計過程中，根據(jù)不同情況和分別確定相對應的審計標準。審計機關首先認定被審計單位已采用的績效評價標準，如果認為其具備合理性和完整性，直接將其作為審計標準；如果與審計目標不一致，則根據(jù)國家的法律法規(guī)、專業(yè)機構的審計標準、對被審計單位經營活動進行分析后直接制定審計標準。

　?。ǘξ覈膯⑹?

　　1、重視相關法律政策。審計評價標準的選擇和確定，是績效審計的關鍵，發(fā)達國家對此都以審計準則或指南的形式進行了規(guī)定。最高審計機關國際組織的績效審計指南指出，績效審計的兩個基本問題是：公共機構是否在以正確的方式行事，是否做了正確的事情。判斷是否正確的依據(jù)就是執(zhí)行政府決策，達到政策目標。因此，他們在選擇評價準時，都將一會的決定和意圖、相關的法律、政策放在首位。

　　2、充分借鑒被審計單位自身的績效評價標準。在績效審計過程中，審計人員與被審計單位及其相關人員的溝通討論顯得尤為重要。而被審計單位衡量自身工作成果的標準可以作為績效審計評價標準的重要來源。

　　3、評價標準的靈活性。國外績效審計注重評價平準與審計目標、審計環(huán)境的一致性，忌諱生搬硬套。比如美國在績效審計中遇到難以量化的標準時，建立了“優(yōu)先實踐”概念作為衡量標準。

　　二、我國財政專項資金績效審計評價標準存在的問題

　　政府績效審計評價標準是用來衡量、考核、評價審計對象經濟效益高低、優(yōu)劣的尺度,是提出審計意見,做出審計結論的依據(jù)。 《審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009年建立起中央部門預算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。而財政專項資金的績效審計涉及面廣、資金量大、專業(yè)性強，這項工作目前還處于試點階段,已進行的績效審計案例有限,所積累的經驗有限，就目前現(xiàn)狀來看，其審計評價標準制定上還存在一些問題。

　?。ㄒ唬┰u價標準的制定缺乏法律保障

　　目前，我國在《憲法》和修改后的《審計法》中對績效審計有所涉及，但沒有出臺專門的全國統(tǒng)一的關于績效審計的法律法規(guī)，導致評價標準的制定缺乏法律保障。

　?。ǘ┰u價標準過于簡單

　　目前，我國績效審計停留在合法性和合規(guī)性階段，目前的績效審計評價標準體系存在一定局限性：財務指標多、非財務指標少，綜合性指標多、單項指標少，原則性指標多、量化指標少，缺乏預警指標等?？冃徲嫎藴蕦?ldquo;經濟性”和“效率性”運用得比較多，而對“效果性”應用卻相當少，對于專項資金分配的公平性、公共參與社會影響等公共服務概念幾乎沒有涉及。

　　（三）評價指標缺乏可操作性和可比性

　　財政專項資金績效審計項目的審計內容、審計對象、審計目的、審計領域的不同，決定了每個績效審計有其不同的特征和目的，難以制定統(tǒng)一的操作指導標準，降低了評價標準的可操作性。同時，審計部門未出臺權威的可供參考的績效審計評價標準體系，各地審計機關在開展財政專項資金績效審計時， 一般自行設計評價標準體系，因此評價標準缺乏橫向可比性。

　　三、優(yōu)化財政專項資金績效審計評價標準的建議

　　績效審計評價標準是是對被審計單位經濟活動效益性的基本限定和要求，是審計人員對審計對象績效審計作出評價的標準，是提出審計建議、得出審計結論的依據(jù)。評價標準設計的好壞直接關系財政專項資金績效審計的成敗。

　?。ㄒ唬┰O計評價標準的原則

　　評價標準的設計應當遵循以下原則：

　　1、客觀性。評價標準不應受審計人員、被審計單位相關人員的影響，應客觀真實地反映并評價被審計單位財政專項資金使用的經濟性、效率性、效果性。

　　2、可操作性。評價標準應符合每個財政專項資金績效審計項目的目標和要求，既不超前也不落后，易于操作，審計人員可以通過相應標準，得出客觀、合理、被審計單位認可的審計結論，提出切實可行、有針對性的審計建議。

　　3、可獲得性。評價標準必須易于獲得，使財政專項資金的績效審計符合成本效益原則。

　　4、相關性。評價標準應與被審計單位或被審計項目的實際情況相關，評價結論應與專項資金審計目標、專項資金使用單位或被審計項目需求相關。在績效審計實施過程中，應充分收集和審計評價內容相關的信息資料。

　?。ǘ┰O計評價標準的要求

　　一是在評價標準體系的設計上要全面反映經濟、社會和人的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展，而不是片面地用經濟指標評價被審計單位或項目。二是短期標準和長期標準相結合。在經濟指標的設置上既要重視反映GDP 增長短期績效指標，又要重視長期績效指標，注重經濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。三是定性標準與定量標準結合。把國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策和政府預算、計劃的具體指標，業(yè)務規(guī)范、經濟技術指標，以及效率和效果的有關相對量指標相結合。四是通用標準和專用標準結合。通用標準是不同行業(yè)、不同專項資金使用效率和實施效果的整體評價和橫向對比分析，專用標準是針對不同行業(yè)、不同類型的專項資金的不同特點而制定的。

　?。ㄈ┰u價標準的具體制定

　　財政專項資金績效審計評價標準有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點，必須根據(jù)專項資金項目特點選取適當?shù)脑u價標準來進行績效審計。在此基礎上，按項目所屬行業(yè)和財政資金的專門用途，以相似性進行歸類的辦法積累評價標準，逐步探索和完善績效審計評價標準體系。

　　完整的評價標準體系應包括：評價資源占用的標準；評價管理活動的標準；評價社會效益和生態(tài)效益的標準；衡量專項資金使用部門的績效，服務工作量和質量，是否達到了預期的效果等。還要綜合考慮效率與公平、長期效益和短期效益、經濟效益和社會效益等不同方面。常用的績效審計評價標準有：相關法律法規(guī)和方針政策；國家、省市關于本行業(yè)的政策規(guī)定；經批準的專項資金預算；公認的或合理的實務標準；被審計單位自行制定的標準，如可行性研究報告；利益相關方的標準；預算項目完成情況的報告合同等。

　　對財政專項資金如社會保障、科技、教育、衛(wèi)生、農業(yè)等，產生的社會效益大于經濟效益。在評價標準的選擇上，可將財政支出導致的直接后果與政府確定的最終目標對應起來，以宏觀效益評價標準為主。如對財政支農專項資金的績效審計，不僅要評價專項資金的使用情況、支農項目建設的質量，還要評價項目建成后對農民生活的影響、農民的滿意度。無論是經濟類還是非經濟類評價標準的數(shù)據(jù)采集，可以采用問卷調查、專家判斷等形式來實現(xiàn)。對于難以量化的又有重大影響的標準，可采用特殊的方法進行估量賦值。