對會計師事務所審計項目管理的一些看法

來源: 王清峰編輯： 2010/08/12 11:25:55　　字體：大小

　　會計師事務所是以人力資源為主要資產(chǎn)的行業(yè)，特殊的作業(yè)模式致使其離現(xiàn)代工業(yè)明確分工、標準組合、規(guī)模生產(chǎn)的高效率模式相去甚遠，這也使項目時間管理和成本核算非常困難。對于這一問題，筆者認為，首要任務是建設會計師事務所審計項目的技術平臺，即將審計程序標準化并進行工時上的量化。下面，擬對此進行探討。

　　1.審計項目技術平臺的實施

　　搭建審計項目技術平臺的主要內(nèi)容是將審計程序標準化，并將工時予以量化，將審計程序制作成標準的構件，每個審計項目進行前由項目經(jīng)理根據(jù)需要挑選并集成這些構件。由于被審計企業(yè)及審計目的千差萬別，技術平臺的搭建是非常困難且需要慢慢完善的。結合風險導向?qū)徲嬂碚摵湍壳皣鴥?nèi)會計師事務所現(xiàn)狀，筆者認為需要做以下幾項工作：

　　首先，完善一般審計程序并將其在程序和工時上標準化。如現(xiàn)金的監(jiān)盤、累計折舊的測試等。經(jīng)過多年的發(fā)展，注冊會計師協(xié)會和各大會計師事務所均有標準的審計程序表，但是工時上尚未予以量化。因為審計人員能力不同、審計工作需要大量的溝通交流、企業(yè)的管理水平也不一樣，即使是相同的程序，由不同的人實施、在不同的企業(yè)實施，其耗用的工時差異也比較大。但即使如此，也仍要制定一個標準工時，就像企業(yè)的計劃成本，事后可以歸納總結差異。

　　其次，制定特殊的審計程序。如針對電力、化工等企業(yè)的特殊審計程序，將其在程序和工時上標準化。

　　最后，由于每個審計項目都有其特殊性，對于一些有針對性的審計程序，由項目經(jīng)理在風險評估階段（必要時可包括控制測試階段）以后，根據(jù)具體情況制定特殊審計程序并在審計過程中對原定程序進行修訂。在對企業(yè)的內(nèi)部控制測試完后，審計項目組成員將測試結果交給項目經(jīng)理，并共同討論企業(yè)的風險領域及應對措施，即進行風險的再次評估，對前階段的判斷做個修正，制定出更有針對性的實質(zhì)性測試的審計程序并交由項目組成員實施。這樣，審計過程中耗費人工較多的兩部分，即內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試所執(zhí)行的程序都是由項目經(jīng)理制定好的，項目組成員只需執(zhí)行，減少了項目組成員工作的盲目性。當然，項目組成員在實施項目過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實際情況與項目經(jīng)理的判斷有差異時，可以向項目經(jīng)理提出并修改審計程序及修訂工時。

　　2.建設審計項目技術平臺的環(huán)境

　　首先，風險導向?qū)徲嫷倪\用為建設審計項目技術平臺提供了理論依據(jù)。風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)了對企業(yè)的風險評估，這使項目經(jīng)理可以在兩次的風險評估中確定標準的審計程序，使審計質(zhì)量和工時得以控制。

　　其次，審計軟件的運用為建設審計項目技術平臺提供了良好的技術環(huán)境。審計軟件不但提高了審計效率，而且可以將審計程序嵌入到軟件中，方便審計人員實施和審計底稿的復核，便于糾正對風險的判斷及修訂程序。審計人員可以以審計軟件為載體傳輸審計底稿，項目經(jīng)理可以在軟件中復核底稿并修訂審計程序。

　　再次，會計師事務所的客戶大多數(shù)為常年服務的老客戶，審計人員對客戶通常比較了解，這使得項目經(jīng)理可以更加精確地制定審計程序和標準工時，使審計項目的技術平臺更加準確、可行。

　　最后，國內(nèi)會計師事務所經(jīng)過多年的發(fā)展，積累了一批經(jīng)驗豐富的審計人員，為建設審計項目技術平臺提供了足夠的知識環(huán)境。

　　3.建設審計項目技術平臺的意義

　　首先，建設審計項目技術平臺使得審計項目成本核算和考核成為可能。若沒有成熟的審計項目技術平臺就不知道每個項目標準工時和標準成本是多少，就無法評價項目的成本是否合理，也無法考核項目經(jīng)理的管理。

　　其次，建設審計項目技術平臺使項目經(jīng)理更加有效地復核審計人員的工作底稿，降低審計風險。審計人員的審計程序標準化了，項目經(jīng)理可以更有效地復核下屬人員審計程序是否執(zhí)行到位，并更有效地對審計結果提出復核意見以降低審計風險。

　　最后，建設審計項目技術平臺可以讓審計人員更有效地開展審計工作。有些審計項目的審計人員進入現(xiàn)場時不知如何下手，往往邊摸索邊根據(jù)自己的理解開展審計工作，不但效率低下，還可能因?qū)徲嬋藛T勝任能力不足或不能勤勉盡責而帶來審計風險。審計項目技術平臺的實施使審計工作標準化，可以避免上述問題。

【我要糾錯】責任編輯：zoe

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