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屬性抽樣的具體步驟

來源: 讀者上傳 編輯: 2010/01/12 16:58:51  字體:

   (一)明確審計(jì)測試目標(biāo)

  一般來說,控制測試的總目標(biāo)在于測試某一循環(huán)中控制的應(yīng)用情況。例如,在銷售和收款循環(huán)測試中,測試的總目標(biāo)

  通常為測試銷售和現(xiàn)金收入控制的有效性。

  (二)定義屬性和偏差狀態(tài)

  采用審計(jì)抽樣, 審計(jì)人員必須仔細(xì)定義所測試的特性(屬性)及偏差狀態(tài)。相關(guān)屬性和偏差狀態(tài)都直接來自于審計(jì)方案。

  (三)定義總體

  總體是審計(jì)人員希望通過測試得到其特性的數(shù)據(jù)體,也即審計(jì)對象所包含的所有項(xiàng)目的綜合。在定義總體時,必須使其與審計(jì)測試的目標(biāo)一致。此外,在選取樣本之前,審計(jì)人員應(yīng)測試總體的完整性,以確保依據(jù)樣本的結(jié)果而推斷出的總體結(jié)果有效。

  (四)定義抽樣單位

  定義抽樣單位時,主要考慮如何使其與審計(jì)測試的目標(biāo)一致。因此,在定義總體、計(jì)劃審計(jì)手續(xù)時,往往同時就定義了恰當(dāng)?shù)某闃訂挝弧?

  (五)確定可容忍的偏差率

  確定為多大是適當(dāng)?shù)?,受到屬性的定義和屬性的重要程度的影響,是職業(yè)判斷的結(jié)果。屬性越重要,則發(fā)生偏差代表的情況越嚴(yán)重,可容忍的偏差率越低。

  (六)確定可接受的過度信賴風(fēng)險

  只要使用抽樣方法,則可接受的過度信賴風(fēng)險就是存在的。在確定過度信賴風(fēng)險時,審計(jì)人員必須運(yùn)用專業(yè)判斷。因?yàn)檫^度信賴風(fēng)險是審計(jì)人員愿意承擔(dān)的風(fēng)險的量度,主要考慮的是審計(jì)人員想將控制風(fēng)險的估定水平減低到什么程度,以確定余額詳細(xì)測試的范圍。估定的控制風(fēng)險越低,過度信賴風(fēng)險越低,計(jì)劃的余額詳細(xì)測試的范圍也就越小。

  (七)估計(jì)總體偏差率

  為了計(jì)劃適當(dāng)?shù)臉颖玖?,?yīng)當(dāng)預(yù)先估計(jì)總體偏差率。如果預(yù)期總體偏差率較低,則需要較小的樣本量就可以滿足審計(jì)人員的可容忍偏差率的要求,這是因?yàn)椴恍枰_的估計(jì)。通常審計(jì)人員可以利用以前年度的審計(jì)結(jié)果來估計(jì)總體偏差率。如果沒有以前年度的審計(jì)結(jié)果或者雖有但不可靠,審計(jì)人員還可以從本年度總體中選取一個較小的預(yù)備樣本進(jìn)行估計(jì)。如果使用預(yù)備樣本,只要遵循恰當(dāng)?shù)倪x樣的程序,它也可以包括在最終樣本之中。

  (八)確定初始樣本量

  初始樣本量受四個因素影響:總體容量、可容忍的偏差率、過度信賴風(fēng)險 和估計(jì)總體偏差率。在上述四個因素中,可容忍的偏差率 與估計(jì)總體偏差率兩因素的結(jié)合對樣本量影響較大。屬性抽樣中初始樣本量的確定,通常既可以用計(jì)算法,也可以采用查表法來確定。

  (九)選取樣本

  選取樣本采用隨機(jī)選樣方法。

  (十)實(shí)施審計(jì)手續(xù)

  審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)手續(xù)時,要檢查樣本中的每一個項(xiàng)目,以確定它們是否與屬性一致,同時記錄所有發(fā)現(xiàn)的偏差情況。審計(jì)手續(xù)完成后,每種屬性都具有一個對應(yīng)的樣本量和發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)。

  (十一)根據(jù)樣本推斷總體

  在屬性抽樣中,審計(jì)人員需要根據(jù)樣本結(jié)果,計(jì)算出在特定的過度信賴風(fēng)險下的偏差率上限。我們可以利用專門的屬性抽樣的樣本結(jié)果評價表來確定偏差率上限。

  (十二)分析偏差

  除確定每種屬性的偏差率上限和估計(jì)真實(shí)總體的偏差率是否可能超過可容忍的偏差率 外,還有必要分析樣本偏差的性質(zhì),進(jìn)而判定引發(fā)這些偏差的內(nèi)部控制中的故障。

  (十三)決定總體的可接受性

  只有當(dāng)根據(jù)樣本結(jié)果確定的偏差率小于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1 為基礎(chǔ)時,才可以認(rèn)為總體是可以接受的。在這種情況下,只要對偏差的分析并未表明內(nèi)部控制的某一方面可能存在預(yù)先未曾考慮到的重大問題,則認(rèn)為所測試的內(nèi)部控制是可以信賴的,可以因此減少控制風(fēng)險水平。當(dāng)偏差率上限大于可容忍的偏差率時,無法確定總體的可接受性時,審計(jì)人員可以采取如下措施:

  1.修正可容忍的偏差率或可接受的過度信賴風(fēng)險。只有在審計(jì)人員認(rèn)為當(dāng)初設(shè)定的可容忍的偏差率或可接受的過度信賴風(fēng)險過于保守時,才可以采取此種方法。因?yàn)橐坏┌l(fā)生訴訟,這個措施的采用會給審計(jì)人員帶來敗訴的風(fēng)險。

  2.擴(kuò)大樣本量。采用這個措施,樣本量偏差率可能降低,但也可能提高。

  3.修正估定控制風(fēng)險。如果控制測試和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果都不支持計(jì)劃的估定風(fēng)險水平,則應(yīng)當(dāng)調(diào)增估定的控制風(fēng)險,這將會導(dǎo)致余額詳細(xì)測試的增加。是增加樣本量,直到抽樣風(fēng)險足夠小,還是修正估定控制風(fēng)險水平,這一決策必須在權(quán)衡成本與效益的基礎(chǔ)上進(jìn)行,必須將增加的控制測試成本與增加的實(shí)質(zhì)性測試成本進(jìn)行比較。如果擴(kuò)大后的樣本繼續(xù)產(chǎn)生不可接受的結(jié)果,那么必須增加實(shí)質(zhì)性測試。

責(zé)任編輯:zoe

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