內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)單位中起著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，能夠促使相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生和堵塞財(cái)務(wù)漏洞。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)能證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，保證公司財(cái)產(chǎn)的安全、合理和有效使用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺，但在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，要講求投入與產(chǎn)出，即要考慮內(nèi)部審計(jì)的效益和效率，因而審計(jì)成本問(wèn)題不容回避。內(nèi)部審計(jì)的成本是開(kāi)展審計(jì)工作的產(chǎn)物，伴隨著審計(jì)活動(dòng)的存在而存在，它的高低關(guān)系到審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用效益和審計(jì)效率，也是衡量審計(jì)工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在金融危機(jī)演化成為經(jīng)濟(jì)危機(jī)的環(huán)境中，在加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)力度的同時(shí)，有效地控制審計(jì)成本是擺在人們面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

　　一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本的構(gòu)成

　　審計(jì)成本包括為完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本和人力成本等直接成本，以及被審計(jì)單位和其它部門在審計(jì)過(guò)程中所付出的人力、物力和財(cái)力等間接成本。

　　從審計(jì)成本組成內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)成本可以分為：顯性成本、隱性成本和機(jī)會(huì)成本。顯性成本包括：審計(jì)部門和審計(jì)人員工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審計(jì)人員后續(xù)教育成本和審計(jì)項(xiàng)目成本（包括審計(jì)外包項(xiàng)目成本、被審計(jì)單位配合成本、審計(jì)成果運(yùn)用成本）等；隱性成本包括被單位高層管理和其它部門對(duì)審計(jì)部門的委托、聽(tīng)取審計(jì)請(qǐng)示、審計(jì)意見(jiàn)和審閱審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間和精力等成本；機(jī)會(huì)成本包括由于審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員和其他人員因完成審計(jì)事項(xiàng)所花費(fèi)的時(shí)間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來(lái)的成本。

　　二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制的現(xiàn)狀及成因

　　（一）審計(jì)部門及審計(jì)項(xiàng)目組成本控制意識(shí)欠缺

　　長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有實(shí)行成本核算，加之事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)于粗放，單位內(nèi)部各部門往往沒(méi)有成本控制的概念，更不會(huì)自覺(jué)地進(jìn)行成本控制。內(nèi)審部門作為事業(yè)單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門也不例外。內(nèi)部審計(jì)人員成本觀念欠缺，沒(méi)有把投入與產(chǎn)出、成本與效益結(jié)合起來(lái)，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，搞人海戰(zhàn)術(shù)、搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費(fèi)了大量時(shí)間和人力資源。

　　（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面

　　事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算是內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，在預(yù)算層次和內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性，其預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。內(nèi)部審計(jì)成本隸屬于總成本，審計(jì)成本與被審計(jì)對(duì)象的成本融為一體。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本并未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，被審計(jì)單位的配合成本并未納入成本管理的范疇，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中大量占用被審計(jì)單位資源，審計(jì)成本被轉(zhuǎn)嫁給被審計(jì)單位，使單位的內(nèi)部審計(jì)成本不完全，在預(yù)算管理上存在脫鉤現(xiàn)象，也使內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算的內(nèi)容不夠全面。另外，審計(jì)成本預(yù)算也未與審計(jì)項(xiàng)目掛鉤，外包成本未納入審計(jì)成本預(yù)算范圍。審計(jì)過(guò)程中消極怠工時(shí)有發(fā)生，對(duì)于稍有難度的項(xiàng)目就選擇外包，而外包項(xiàng)目產(chǎn)生的一系列費(fèi)用無(wú)形中增加了審計(jì)成本。

　　（三）缺乏激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏動(dòng)力，審計(jì)效率不高

　　目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門基本上未形成績(jī)效考核機(jī)制，因而也沒(méi)有具體的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員的年度考核流于形式。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)注重的是一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，審計(jì)的效率、效果及審計(jì)成本等方面很少關(guān)注。薪酬制度也往往僅與職稱、職務(wù)掛鉤，不與審計(jì)項(xiàng)目成本及效益掛鉤。由于缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，致使審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性得不到充分發(fā)揮，工作積極性不高，客觀上導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。

　　（四）審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存

　　一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)普遍存在總體資源包括資金、人員、時(shí)間等各方面的投入不足；另一方面，由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí) "有則多配，無(wú)則少配",再加上任務(wù)與時(shí)間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中也存在審計(jì)力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計(jì)重點(diǎn)和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目審得不深、不透，使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，相對(duì)增大了審計(jì)成本。

　　（五）審計(jì)程序欠科學(xué)，審計(jì)方式和審計(jì)手段落后

　　審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)程序存在著不規(guī)范、太繁瑣、程序僵化等弊端。一般地說(shuō)，審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方式基本上停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核未得到充分運(yùn)用。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)使用范圍不大，審計(jì)實(shí)踐中更多地使用手工審計(jì)，造成審計(jì)效率低下。

　　（六）審計(jì)人員選派不科學(xué)，使審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要

　　審計(jì)是需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的工作，對(duì)職業(yè)判斷能力的要求十分高，但從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)看，我國(guó)還沒(méi)有一套對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與辦法，不能科學(xué)選用內(nèi)部審計(jì)人員。單位內(nèi)部選派審計(jì)人員時(shí)，基本上還是以經(jīng)驗(yàn)為主，更多地從會(huì)計(jì)人員中選派。加上事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不充分，忽視了審計(jì)工作的特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作很接近，會(huì)計(jì)工作會(huì)做了，審計(jì)工作也自然能勝任。故事業(yè)單位在審計(jì)人員的選派方面往往具有一定的隨意性，在領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為必要時(shí)將會(huì)計(jì)崗位的工作人員直接調(diào)任到審計(jì)崗位。其結(jié)果是審計(jì)人員缺乏審計(jì)技能，職業(yè)判斷水平不高，耗用的審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，效率低下，動(dòng)用審計(jì)人員較多，人力消耗過(guò)大，最終使審計(jì)成本增加。

　　三、事業(yè)單位降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高審計(jì)績(jī)效的途徑

　?。ㄒ唬﹥?yōu)化審計(jì)組織，完善管理體制，降低審計(jì)管理成本

　　1.優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作，整合審計(jì)資源。

　　審計(jì)資源利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，所以加強(qiáng)審計(jì)的組織與管理、促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，是審計(jì)成本控制的重要手段。在審計(jì)計(jì)劃管理工作中，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作、促進(jìn)審計(jì)資源整合的手段主要有：

　　（1）審計(jì)計(jì)劃要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在計(jì)劃安排上要突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

　?。?）在保持各專業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計(jì)力量，使審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)境緊密配合，形成有機(jī)整體，協(xié)同效應(yīng)明顯，進(jìn)而降低審計(jì)成本。

　　2.建立激勵(lì)與約束機(jī)制，提高審計(jì)效率。

　　激勵(lì)與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使內(nèi)部審計(jì)行為高效運(yùn)行的保證。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)用激勵(lì)和約束兩種不同的力量，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)審計(jì)效率的提高和審計(jì)成本的降低。節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是一個(gè)行之有效的解決方法，作為定額預(yù)算的配套措施，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度通過(guò)合理的內(nèi)部挖潛，提高審計(jì)人員對(duì)于控制內(nèi)部審計(jì)成本的積極性。對(duì)于超定額支出則采用經(jīng)濟(jì)制裁手段予以約束。

　　3.科學(xué)地編制審計(jì)計(jì)劃，控制審計(jì)成本規(guī)模。

　　科學(xué)地編制審計(jì)計(jì)劃要求安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金以及重大事項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)；另一方面要選擇那些能擴(kuò)大審計(jì)影響、宣傳審計(jì)效果，且能對(duì)工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反應(yīng)的項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展審計(jì)，盡可能地不選那些大而全并且需要花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力而收效不大的項(xiàng)目。

　　4.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，探索審計(jì)人員選拔模式，不斷提升審計(jì)人員素質(zhì)。

　　審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，也影響到審計(jì)耗用的時(shí)間和財(cái)力。為提升審計(jì)人員素質(zhì)，必須加大審計(jì)培訓(xùn)的力度，雖然對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)會(huì)加大審計(jì)成本，但這會(huì)極大地提高審計(jì)工作效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)總成本的降低，效益可能是最高的。另外，探索審計(jì)人員選拔模式，改變憑經(jīng)驗(yàn)選拔的現(xiàn)狀，采用科學(xué)選拔模式。在當(dāng)前缺乏科學(xué)、統(tǒng)一選拔標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境中，可以嘗試委托人力資源機(jī)構(gòu)或高等院校制定一些適用的審計(jì)人員選拔標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員應(yīng)具備的能力和素質(zhì)，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相對(duì)科學(xué)的選拔與選派。

　　（二）控制審計(jì)項(xiàng)目成本，提高審計(jì)實(shí)施效率

　　1.嚴(yán)格控制審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法與手段。

　　審計(jì)程序設(shè)計(jì)直接影響審計(jì)項(xiàng)目成本，審計(jì)組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。設(shè)計(jì)審計(jì)程序必須充分考慮其必要性，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下評(píng)估其運(yùn)行所需費(fèi)用，盡可能地簡(jiǎn)化審計(jì)程序，避免交叉重復(fù)。

　　在項(xiàng)目審計(jì)中，充分運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評(píng)審、重要性水平的評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)方法，能較好地控制審計(jì)過(guò)度造成的資源浪費(fèi)和審計(jì)不足帶來(lái)的審計(jì)失敗，達(dá)到控制審計(jì)項(xiàng)目成本及被審單位配合成本。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，將審計(jì)軟件與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)，將大幅度地節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

　　在審計(jì)檔案管理中，廣泛采用計(jì)算機(jī)管理等現(xiàn)代化手段，重要的工作底稿、被審計(jì)對(duì)象資料、審計(jì)信息等錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便信息查詢、傳遞，使資源共享，以提高整體效率。

　　2.整合審計(jì)資源，使審計(jì)資源組合最優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本降低。

　　審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)資源與被審計(jì)單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度等密切相關(guān)。要加強(qiáng)調(diào)查研究，全面、深入地了解被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)事項(xiàng)情況，根據(jù)審計(jì)工作的需要選配適當(dāng)數(shù)量的合格審計(jì)人員，配備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的物質(zhì)資源并提供適當(dāng)?shù)馁Y金保證，將審計(jì)人員、物資、資金與審計(jì)項(xiàng)目相配合，使審計(jì)資源的作用最大化，以減少資源的耗費(fèi)，降低審計(jì)成本。

　　3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)效率的提高。

　　注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、耗費(fèi)精力少、需要時(shí)間短、掌握情況多等特點(diǎn)。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下，根據(jù)被審計(jì)單位情況，在計(jì)劃安排上加大審計(jì)調(diào)查力度，對(duì)于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他一些問(wèn)題可以進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計(jì)成本的作用。

　　（三）做好預(yù)算管理工作，控制審計(jì)支出規(guī)模，降低審計(jì)成本

　　1.強(qiáng)化預(yù)算控制，控制審計(jì)成本總規(guī)模。

　　預(yù)算作為一種控制手段，能夠有效地降低費(fèi)用支出。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量及審計(jì)的難度進(jìn)行預(yù)測(cè)確定，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所發(fā)生的支出應(yīng)控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。這就要求對(duì)事業(yè)單位審計(jì)經(jīng)費(fèi)的管理實(shí)行定額預(yù)算，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目定人員、定時(shí)間，由人員和時(shí)間定工作量，再由工作量定經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，審計(jì)項(xiàng)目外包成本也應(yīng)歸入審計(jì)成本之中，納入預(yù)算管理。在年初制定計(jì)劃時(shí)，編好審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，作為控制審計(jì)成本的依據(jù)。此外，為了加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，可以根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，分別項(xiàng)目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等實(shí)行定額管理，減少預(yù)算編制中的人為因素，在保證計(jì)劃科學(xué)性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。

　　2.改變預(yù)算管理方式，實(shí)行審計(jì)成本分項(xiàng)控制。

　　事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理單純由財(cái)務(wù)部門來(lái)行使"總管"的角色，財(cái)務(wù)部門并不掌握審計(jì)部門的具體運(yùn)行情況，其預(yù)算控制的效能較低。因此，最好的成本控制方法是將審計(jì)成本預(yù)算從總成本中分離出來(lái)，作為一個(gè)單項(xiàng)，采取恰當(dāng)有效的方法來(lái)控制。單位總預(yù)算成本主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督，而單項(xiàng)審計(jì)成本預(yù)算則實(shí)行平行控制，即財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門同時(shí)控制，并輔以獎(jiǎng)懲措施，這樣，既減少了財(cái)務(wù)部門對(duì)審計(jì)成本控制的難度，又提高了審計(jì)部門對(duì)審計(jì)成本控制的主動(dòng)性和自覺(jué)性。

　　綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)必定發(fā)生相應(yīng)的成本，由于在思想意識(shí)、成本管理模式、審計(jì)人員素質(zhì)等多方面存在著影響審計(jì)成本的因素，事業(yè)單位的審計(jì)成本控制不盡如人意，造成了審計(jì)效率低下、效益不高。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)要想克服存在的問(wèn)題，應(yīng)挖掘事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中問(wèn)題的根源，采取優(yōu)化審計(jì)組織、完善管理體制、整合審計(jì)資源、控制審計(jì)項(xiàng)目成本、強(qiáng)化預(yù)算控制等措施，有效地提高審計(jì)效率與效益，切實(shí)降低審計(jì)成本。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 李學(xué)柔。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀（修訂本）。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。

　　[2] 李三喜。內(nèi)部審計(jì)規(guī)范精要與案例分析[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社，2006.

　　[3] 林鐘高。會(huì)計(jì)行為學(xué)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.

　　[4] 邵慧萍，王文莉。淺談加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)[J].中國(guó)水利，2000,（10）。

　　[5] 亓慶剛。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié) 創(chuàng)新內(nèi)審監(jiān)督途徑[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2005,（6）。