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購貨與付款循環(huán)的概述
購貨既包括商品、材料等存貨的購進活動,也包括固定資產(chǎn)購進業(yè)務;購進存貨與固定資產(chǎn),便相應發(fā)生了付款業(yè)務。購貨與付款循環(huán)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的關鍵環(huán)節(jié),只有及時組織好資產(chǎn)的采購、驗收業(yè)務,才能保證生產(chǎn)、銷售業(yè)務的正常運行。
購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動
?。?)編制請購單(倉庫或其他部門)
(2)根據(jù)請購物資進行授權(quán)審批,每張請購單必須經(jīng)過負預算責任的主管人員簽字批準。(請購與審批崗位分離)
?。?)編制訂購單。采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單,詢價后確定最佳供應商,但詢價與確定供應商的職能要分離(詢價與確定供應商崗位分離)
?。?)驗收商品,編制驗收單。驗收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符,然后再盤點商品并檢查商品有無損壞,驗收部門驗收后編制一式多聯(lián),預先編號的驗收單,是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證(采購與驗收崗位分離)
?。?)儲存已驗收的商品存貨(儲存崗位與驗收崗位分離)
?。?)編制付款憑單(付款審批)
?、儋徹洶l(fā)票內(nèi)容與驗收單、訂購單一致
?、谫徹洶l(fā)票計算是否正確進行復核
③編制有預先編號的付款憑單,并附上訂購單、驗收單、購貨發(fā)票。
?、塥毩z查付款憑單計算的正確性
?、菰诟犊顟{單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。
⑥在憑單上簽字批準照此憑單要求付款
?、叽_認與記錄負債
?、喔犊?
⑨記錄現(xiàn)金、銀行存款支出
購貨與付款循環(huán)的會計報表項目
購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項目是資產(chǎn)負債表項目:預付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應付票據(jù)和應付賬款。
購貨與付款循環(huán)涉及的憑證
請購單;訂購單;驗收單;購貨發(fā)票;轉(zhuǎn)賬憑證;付款賃證;
購貨與付款循環(huán)的審計目標
1.確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)務記錄的完整性
2.確定購貨與付款業(yè)務記錄的真實性
3.確定應付賬款的所有權(quán)
4.確定付款業(yè)務記錄的正確性。
5.確定付款業(yè)務分類、表達和披露的恰當性
購貨與付款循環(huán)審計的重要性
購貨與付款循環(huán)固有風險較高,應作為審計重點。
1、購貨預付款選環(huán)交易是財務報表重要錯報的來源;
2、交易量大;
3、可能發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出;
4、已購買的資產(chǎn)可能被侵吞、濫用;
5、可能出現(xiàn)劃分資本性支出和費用性支出方面的問題。
購貨與付款循環(huán)審計程序
1、初次審計的情況下,注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計,尤其當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占用資產(chǎn)總額較高時,最理想的方法是徹底審計自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”帳戶中的所有重要的借貸記錄。
2、固定資產(chǎn)的分析性復核測試審計程序:
(1)計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率,并與以前期內(nèi)比較,可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。
?。?)本期計提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤。
(3)累計折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。
?。?)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用,旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。
?。?)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化,各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計師應當深入分析其差異,并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。
?。?)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況,與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核,檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。
3、固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計:
?。?)對外購的機器設備等固定資產(chǎn),通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定;
(2)對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),尚需查閱有關的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件;
?。?)對融資租入的固定資產(chǎn),應驗證有關融資租賃合同,證實其并非經(jīng)營租賃;
(4)對汽車等運輸設備,應驗證有關運營證件等;
(5)對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。
4、累計折舊的分析性復核程序:
?。?)對折舊計提的總體合理性進行復核,是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算、復核的方法是用應計提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率。計算之前,注冊會計師當然應對本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的固定資產(chǎn)和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當調(diào)整。如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額相近,且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時,就可以適當減輕累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性測試工作量。
?。?)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較,分析本期折舊計提額的合理性和準確性。
(3)計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,評估固定資產(chǎn)的老化率,并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
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