一、責(zé)任成本制度

　　現(xiàn)代企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理是其重要組成部分，而成本費(fèi)用管理則為重中之重，成本是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的總和，是衡量生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)某叨?，是一?xiàng)綜合性指標(biāo)，因?yàn)樗仁苌a(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的制約，又反作用于生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制高度發(fā)展的今天，一個(gè)企業(yè)成本費(fèi)用的高低，將直接影響其企業(yè)利潤(rùn)的多少及企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的大小，并決定著企業(yè)生存與發(fā)展的前途和命運(yùn)。因此，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，降低成本耗費(fèi)，既是改善生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的推動(dòng)力，又是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵之所在。

　　就企業(yè)而言，既要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)品成本核算、計(jì)算產(chǎn)品盈虧，又必須建立和發(fā)展適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需要，有利于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的成本核算與管理制度。

　　近些年來(lái)，許多企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和效益增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展。成效的取得一方面是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的效應(yīng)，另一方面是企業(yè)立足內(nèi)部挖潛，大力壓縮成本費(fèi)用開支，強(qiáng)化科學(xué)管理的結(jié)果。同時(shí)，也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，開展責(zé)任成本，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的成果。一系列的實(shí)踐結(jié)果表明，推行責(zé)任成本，充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)力中最活躍的人的因素，以人為中心，為調(diào)動(dòng)人的主觀能動(dòng)性創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境，是降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

　　1.責(zé)任成本及其與相關(guān)成本的區(qū)別

　　責(zé)任成本是按成本劃分責(zé)任，是以各個(gè)責(zé)任中心為對(duì)象而歸集的可控成本。所謂責(zé)任中心，是指一定范圍內(nèi)有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位。而所謂可控成本則應(yīng)符合三個(gè)必備條件：（1）責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費(fèi)；（2）責(zé)任中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；（3）責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費(fèi)。凡是不屬于各類責(zé)任中心可控的成本，均屬非責(zé)任成本。

　　所謂成本中心，即是對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，換言之，只是考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，而不形成或不考核其收入的責(zé)任中心。成本中心是應(yīng)用較為廣泛的一種責(zé)任中心形式。上至工廠一級(jí)，下至車間、工段、班組甚至個(gè)人都可以劃分為成本中心。

　?。?）責(zé)任成本與產(chǎn)品成本

　　責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是有所區(qū)別的，表現(xiàn)在：一是成本計(jì)算的對(duì)象不同。責(zé)任成本是按責(zé)任中心為對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，而產(chǎn)品成本則是按產(chǎn)品為對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。二是成本計(jì)算的原則不同。產(chǎn)品成本是按客體歸類的，誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)，而責(zé)任成本則是按責(zé)任中心歸類，誰(shuí)負(fù)責(zé)，算在誰(shuí)的賬上。三是成本計(jì)算的內(nèi)容不同。責(zé)任成本按照成本的可控性進(jìn)行歸類，只包括可控成本，不包括不可控成本，故責(zé)任成本一般不是全部成本，而是某幾個(gè)項(xiàng)目的成本，而產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本。四是成本計(jì)算的目的不同。責(zé)任成本計(jì)算著重分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考核責(zé)任中心業(yè)績(jī)，向管理要效益，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；而產(chǎn)品成本計(jì)算則是考核產(chǎn)品成計(jì)劃的完成情況，為計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)，給產(chǎn)品定價(jià)服務(wù)。

　　（2）可控成本和不可控成本

　　在以責(zé)任中心為對(duì)象考核評(píng)價(jià)成本中心工作成果時(shí)，其責(zé)任成本是由可控成本構(gòu)成的，如班組的責(zé)任成本，是班組可以控制，應(yīng)由其負(fù)責(zé)的成本，一般包括消耗的原材料、機(jī)物料和生產(chǎn)工人工資等。

　　同時(shí)，可控成本和不可控成本的劃分并不是絕對(duì)的，而是相對(duì)于某一個(gè)責(zé)任中心而言，一個(gè)責(zé)任中心的不可控成本往往是另一責(zé)任中心的可控成本。例如生產(chǎn)過(guò)程中的直接材料和直接人工對(duì)于班組來(lái)說(shuō)是可控成本，車間管理費(fèi)用則是不可控成本，但對(duì)于車間來(lái)說(shuō)，都屬于可控成本。一般來(lái)說(shuō)，責(zé)任中心的管理權(quán)限級(jí)別越高，其可控成本的范圍就越大，對(duì)于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)階層來(lái)說(shuō)，所有的成本都是可控成本。

　　2.責(zé)任成本制度

　　責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部，通過(guò)劃分成本責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，明確責(zé)任目標(biāo)，組織責(zé)任核算，實(shí)施責(zé)任成本預(yù)算控制，提供業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，它是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行成本控制的有效形式。產(chǎn)品成本根據(jù)誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)原則歸集，是按客體歸類的完全成本；而責(zé)任成本是根據(jù)誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任歸集，是按責(zé)任中心歸類的部分成本。那么，實(shí)行責(zé)任成本制度，需要實(shí)施哪些具體步驟呢？

　　（1）劃分成本責(zé)任中心權(quán)限

　　正確劃分成本責(zé)任中心是實(shí)施責(zé)任成本的先決條件，只有確定責(zé)任中心，分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才能對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，劃分責(zé)任中心并不要求企業(yè)將原有科室、車間的組織機(jī)構(gòu)打亂重劃，而是要在原有基礎(chǔ)上，明確各科室、車間的核算內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并分別考核其經(jīng)濟(jì)效益。

　?。?）分解成本指標(biāo)，編制責(zé)任成本預(yù)算

　　預(yù)算可以從兩個(gè)不同角度來(lái)編制，首先，以全局角度編制企業(yè)的總預(yù)算，規(guī)定整個(gè)企業(yè)及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的總目標(biāo)和任務(wù)；其次，以責(zé)任中心的角度把總預(yù)算進(jìn)行分解，形成責(zé)任預(yù)算，所以責(zé)任預(yù)算，實(shí)際上是一種把企業(yè)總預(yù)算中確定的目標(biāo)按照企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心不同責(zé)任范圍進(jìn)行劃分，落實(shí)到各部門和各級(jí)組織而編制的一種預(yù)算。

　　二、物資倉(cāng)儲(chǔ)公司推行責(zé)任成本實(shí)例

　　1.物資倉(cāng)儲(chǔ)公司推行責(zé)任成本基本作法

　　（1）自然狀況及費(fèi)用管理形式

　　物資倉(cāng)儲(chǔ)公司，主要負(fù)責(zé)某公司物資倉(cāng)儲(chǔ)的驗(yàn)收、儲(chǔ)存、加工、發(fā)放等一系列過(guò)程的控制管理工作，屬于費(fèi)用單位。

　　該公司設(shè)生產(chǎn)科、行政科、機(jī)動(dòng)科、供應(yīng)科、機(jī)械化隊(duì)、經(jīng)理辦、財(cái)務(wù)科和安全科為8大費(fèi)用中心。費(fèi)用控制主要以公司各年下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算為依據(jù)。

　?。?）費(fèi)用管理現(xiàn)狀及推行責(zé)任成本制度的起因

　　由于物資倉(cāng)儲(chǔ)公司成本考核，只注重事后費(fèi)用核算、分析而忽視事前費(fèi)用預(yù)測(cè)和事中的費(fèi)用控制，并沒有注意到生產(chǎn)力中最活躍的人的因素，沒有實(shí)行費(fèi)用全員管理，缺乏群眾基礎(chǔ)，表現(xiàn)為費(fèi)用發(fā)生狀態(tài)上呈上升強(qiáng)化趨勢(shì)。2008年該公司費(fèi)用實(shí)際發(fā)生4325萬(wàn)元，較上級(jí)下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算4200萬(wàn)元，超支125萬(wàn)元，費(fèi)用超支率3%.

　　2009年初，上級(jí)公司要求各單位費(fèi)用壓縮，嚴(yán)格按預(yù)算管理，對(duì)費(fèi)用支出負(fù)責(zé)，不允許超支，執(zhí)行結(jié)果納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，與獎(jiǎng)金直接掛鉤。

　　該公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)上級(jí)要求簽了責(zé)任狀，領(lǐng)回考核指標(biāo)。其中費(fèi)用預(yù)算為4100萬(wàn)元，較2008年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用4325萬(wàn)元，壓縮了225萬(wàn)元，費(fèi)用降低率為5.5%。

　　（3）分公司推行責(zé)任成本制度的模式

　　責(zé)任成本制度是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，即是將企業(yè)的費(fèi)用總預(yù)算，按責(zé)任層次和職責(zé)范圍，逐級(jí)分解、層層落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各費(fèi)用中心，并對(duì)其責(zé)任的履行情況進(jìn)行核算監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核，以保證費(fèi)用總預(yù)算的最終實(shí)現(xiàn)，是一種與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合的一種費(fèi)用控制制度。

　　2.責(zé)任成本制度的效果

　　通過(guò)實(shí)踐證明，責(zé)任成本制度的推行，對(duì)增強(qiáng)全員成本管理意識(shí)，強(qiáng)化成本費(fèi)用管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的效果是顯著的，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　第一，促進(jìn)了職工成本管理意識(shí)的增強(qiáng)。

　　第二，促進(jìn)了財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平的提高。責(zé)任成本制度的推行使財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向了成本費(fèi)用的事前預(yù)測(cè)和事中控制，提高了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　第三，促進(jìn)了成本費(fèi)用的降低和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。該公司出色地完成了年初上級(jí)下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算，其中，2009年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用額為4088萬(wàn)元，較2008年實(shí)際發(fā)生4325萬(wàn)元，降低費(fèi)用237萬(wàn)元，費(fèi)用降低率為5.8%，超額完成指標(biāo)。

　　3.我國(guó)推行責(zé)任成本制度的展望

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷已難以滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，必須加以改革和完善，客觀上要求我們盡快建立與之相適應(yīng)的成本管理理論和方法，責(zé)任成本制度便是在此基礎(chǔ)上開展起來(lái)的，至今已取得了一些效果，得到了一定認(rèn)可，雖然實(shí)踐中還存在著一定的問(wèn)題，但畢竟引起了更多學(xué)者的關(guān)注和深入理論研究，也畢竟有更多的企業(yè)意識(shí)到強(qiáng)化成本管理、推行責(zé)任成本以充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)力中最活躍的人的因素的必要性，并將其提到成本管理和成本改革的重要位置，隨著理論的深入研究和實(shí)踐工作的不斷檢驗(yàn)與充實(shí)，我國(guó)必將建立一套具有中國(guó)特色的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的責(zé)任成本制度的管理體系。