摘 要：本文首先介紹所得稅會計的成因，然后就所得稅會計核算通過例題做具體解析，最后結(jié)合實際工作，提出企業(yè)關(guān)于所得稅差異設置臺帳的構(gòu)想，以及關(guān)于企業(yè)自查所得稅的建議。

　　關(guān)鍵詞：所得稅會計處理；暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債；資產(chǎn)負債表債務法；自查。

　　一、所得稅會計的成因

　　所得稅會計產(chǎn)生的原因主要是會計收益與應稅收益存在的差異所致。會計收益和應稅收益是經(jīng)濟領域中兩個不同的經(jīng)濟概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，體現(xiàn)不同的要求。

　　二、所得稅會計核算解析

　　企業(yè)進行所得稅核算時一般應遵循五個程序步驟。

　?。ㄒ唬┐_定資產(chǎn)及負債的賬面價值

　　按照相關(guān)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

　?。ǘ┐_定資產(chǎn)及負債項目的計稅基礎

　　按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。

　　資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應稅所得時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值(未來可稅前列支的金額)。

　　負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，用公式表達為：負債的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額，即未來不可以扣稅的負債價值。

　　（三）確定暫時性差異

　　在確定了資產(chǎn)、負債的計稅基礎后，接下來就應分別確認其所引起的暫時性差異。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。隨著時間的推移，暫時性差異會逐漸轉(zhuǎn)回或消除。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩種。對這兩種差異的理解，應始終把握這兩種差異均分別針對企業(yè)未來期間應納稅所得額的影響，而不是針對企業(yè)當期應納稅所得額的影響，這是許多初學者的誤區(qū).

　　1.可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。由于該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少未來期間的應稅所得額，相應減少企業(yè)未來期間的經(jīng)濟利益流出即應交所得稅額，因此，在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的當期，應將其對所得稅的影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異通常產(chǎn)生以下兩種情況：一是資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎；二是負債的賬面價值大于其計稅基礎。

　　2.應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。由于該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來轉(zhuǎn)回期間的應稅所得額，相應增加企業(yè)未來期間的經(jīng)濟利益流出即應交所得稅額，因此，在應納稅暫時性差異產(chǎn)生的當期，應將其對所得稅的影響確認為遞延所得稅負債。應納稅差異通常產(chǎn)生以下兩種情況：一是資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎；二是負債的賬面價值小于其計稅基礎。

　　無論資產(chǎn)或負債，均應首先確認其未來可稅前列支金額，根據(jù)其各自的未來可稅前列支金額分別確定各事項到底是屬于可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　3.確定未來可稅前列支金額

　　（1）資產(chǎn)的未來可稅前列支金額

　　某資產(chǎn)的計稅基礎＝該資產(chǎn)未來可稅前列支的金額＝該資產(chǎn)成本－該資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額

　　對于資產(chǎn)而言，產(chǎn)生暫時性差異會出現(xiàn)兩種情況，即要么資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，要么資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎，無論哪種情況，均可用未來可稅前列支的金額來判斷該暫時性差異在未來期間會導致企業(yè)多交稅還是少交稅，進而確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　（2）負債的未來可稅前列支金額

　　一般的負債項目，其確認和清償不影響所得稅的計算，如應付賬款、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、其他應付款等，計稅基礎即為其賬面價值。某些情況下負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。賬面價值與其計稅基礎存在差異的負債項目主要有因銷售商品、提供售后服務等原因確認的預計負債、預收賬款等。

　　對于負債所引起的暫時性差異，同樣也可以從該負債的未來可稅前列支金額入手。

　　對于負債而言，產(chǎn)生暫時性差異會出現(xiàn)兩種情況，即要么負債賬面價值大于計稅基礎，要么負債賬面價值小于計稅基礎，無論哪種情況，均可用未來可稅前列支的金額來判斷該暫時性差異在未來期間會導致企業(yè)多交稅還是少交稅，進而確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　?。ㄋ模┐_定當期應交所得稅

　　當期應交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的當期應納稅所得額和適用所得稅稅率計算的應交所得稅額。用公式表示為：

　　當期應交所得稅＝當期應納稅所得額×適用所得稅稅率

　　企業(yè)在計算應納稅所得額時，會計處理與稅法、行政法規(guī)不一致的（俗稱永久性差異），應當依照稅法、行政法規(guī)的規(guī)定計算。故企業(yè)年末匯算清繳時，應先將這部分“永久性差異”進行調(diào)整，然后再分別調(diào)整上述的暫時性差異，從而計算出當期應納稅所得額與當期應交所得稅額。

　?。ㄎ澹┐_定利潤表中的所得稅費用

　　企業(yè)在計算當期所得稅費用（即當期應交所得稅）以及遞延所得稅費用的基礎上，應將兩者之和（或差）（指所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤的凈額），確認為利潤表的“所得稅費用”項目的金額，用公式表示：

　　所得稅費用＝當期所得稅費用＋遞延所得稅費用－遞延所得稅收益

　　以上公式計算結(jié)果如為負數(shù)，則為所得稅收益，在利潤表中，所得稅收益應在“所得稅費用”項目以“-”號列示。

　　三、所得稅會計實務中的建議

　　稅法對虛報虧損的行為有明確的處理規(guī)定，但對應調(diào)減而不調(diào)減而多報所得稅的行為視之為權(quán)益放棄。因此，納稅人應當針對這些跨年度的納稅調(diào)整項目專門設置稅收臺帳，為以后年度進行納稅調(diào)減打好基礎。

　　參考文獻：

　　[1] 財政部《企業(yè)會計準則第18號——所得稅（2006）》

　　[2] 2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導教材 中國注冊會計師協(xié)會編. 經(jīng)濟科學出版社，2011

　　[3]《稅收籌劃謀略百篇》 作者：高金平 中國財政經(jīng)濟出版社 2002.5

　　[4]《企業(yè)所得稅實務與稅務稽查風險方法》 作者：雷建 企業(yè)管理出版社2006.10