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企業(yè)財務(wù)管理評估指標體系的設(shè)計與運用

來源: 中國財務(wù)總監(jiān)網(wǎng) 編輯: 2010/11/22 16:42:07  字體:

  財政部正在研究制定的企業(yè)財務(wù)管理評估制度,對企業(yè)特別是國有企業(yè)將產(chǎn)生重大影響。筆者在此對評估指標體系應(yīng)當如何設(shè)計與運用提出幾點看法。

  一、評估指標體系的設(shè)計思路

  企業(yè)財務(wù)管理評估指標體系應(yīng)當與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境、國家有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)實際情況相協(xié)調(diào)。同時,隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷發(fā)展,又要求制度設(shè)計需要放眼世界、兼收并蓄。因此,在設(shè)計評估指標體系過程中,可借鑒以美國COSO報告為代表的國外內(nèi)部控制框架,以及國際標準化組織制定的ISO9001標準,并根據(jù)我國國情進行調(diào)整和改進,在以下五個方面實現(xiàn)創(chuàng)新:

  (一)COSO報告五要素框架在中國本土化的創(chuàng)新。企業(yè)財務(wù)管理評估目的是為了引導和推動企業(yè)健全財務(wù)制度,規(guī)范財務(wù)行為,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的建立是圍繞財務(wù)職能展開的,新《企業(yè)財務(wù)通則》(以下簡稱“新通則”)根據(jù)企業(yè)財務(wù)職能提出了資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督六大財務(wù)管理要素。以此作為財務(wù)管理評估的基本框架,不僅體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理評估目標與財務(wù)職能的統(tǒng)一,而且在內(nèi)容上體現(xiàn)了COSO報告五要素框架和ISO9001標準。內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計是以各項獲利相關(guān)流程的作業(yè)(交易循環(huán))為基礎(chǔ),并將COSO報告五要素框架的實質(zhì)內(nèi)容嵌入其中。抓住制度控制這條主線,既保證了企業(yè)財務(wù)管理有章可循,又符合我國企業(yè)長期以來以制度規(guī)范財務(wù)行為的習慣,通俗易懂,便于執(zhí)行。

 ?。ǘ┴攧?wù)管理理念的創(chuàng)新。經(jīng)過多年的發(fā)展,我國內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛,遠遠突破原來的內(nèi)部牽制、會計控制的范圍,幾乎覆蓋企業(yè)、業(yè)務(wù)層面的所有活動。但我國企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)較薄弱,作為由政府部門實施的企業(yè)財務(wù)管理評估,如果一開始就面面俱到,很可能在具體執(zhí)行中難以操作。只有選擇現(xiàn)階段企業(yè)存在的突出問題加以規(guī)定,才能做到有的放矢,取得突破,并帶動其他方面逐步規(guī)范。以新通則要求企業(yè)建立和健全的內(nèi)部財務(wù)制度為主要評估指標,以制度中不可或缺且控制容易發(fā)生偏差的內(nèi)容為關(guān)鍵測評點,通過企業(yè)財務(wù)管理評估,樹立服務(wù)式管理理念,引導企業(yè)建立和健全內(nèi)部財務(wù)制度,監(jiān)督企業(yè)財務(wù)運行。

 ?。ㄈ﹦討B(tài)調(diào)整和持續(xù)改進的評估指標體系創(chuàng)新。COSO報告認為,內(nèi)部控制是一個受組織機構(gòu)的董事會、管理當局和其他人員影響的過程,它的有效性是該過程中一個或多個時點上的狀態(tài)或條件。雖然所有企業(yè)都需要根據(jù)內(nèi)部控制要素框架來保持對其活動的控制,但各企業(yè)的內(nèi)部控制會因行業(yè)、規(guī)模、文化和管理理念的不同而不同。鑒于此,企業(yè)財務(wù)管理評估指標體系的設(shè)計,應(yīng)當以企業(yè)已建立的內(nèi)部財務(wù)制度為依據(jù),定期地通過自行評估和中介評估,動態(tài)調(diào)整完善書面制度文件并不斷與企業(yè)變化的經(jīng)營管理現(xiàn)實相符,據(jù)此設(shè)計可以持續(xù)改進的評估指標體系。

 ?。ㄋ模┙∪院头闲栽u估標準的創(chuàng)新。一套有效的財務(wù)管理制度,在于設(shè)計層面與執(zhí)行層面同時有效。而設(shè)計層面的有效性在于制度的健全性;執(zhí)行層面的有效性在于制度與經(jīng)營管理現(xiàn)實狀況相符性和制度的遵循性。因此,健全性和符合性應(yīng)作為財務(wù)管理評估標準??紤]到各企業(yè)具有不同特點、管理理念及財務(wù)制度建設(shè)基礎(chǔ)條件的差異,不宜給出統(tǒng)一的健全性和符合性標準,而應(yīng)當以各企業(yè)自我完善的制度和與之適應(yīng)的管理流程符合性作為財務(wù)管理有效與否的評估標準。

 ?。ㄎ澹┫鄬τ行栽u價方法的創(chuàng)新。財務(wù)管理作為企業(yè)的一項管理活動,通過一系列的財務(wù)制度保障企業(yè)實現(xiàn)價值管理目標。因此,確定企業(yè)財務(wù)管理是否有效,一方面要通過對財務(wù)制度是否存在并有效執(zhí)行進行符合性測試,另一方面要通過財務(wù)績效的動態(tài)變化來反映管理的效果。對被評估企業(yè)當前和以往兩個不同時間財務(wù)績效的測評,可以起到不同的作用,當前的績效反映了被評估企業(yè)的實力狀況,而以往的績效客觀上反映了被評估企業(yè)的客觀基礎(chǔ)條件狀況。通過前后績效的相對有效性比較,能夠提供被評估企業(yè)財務(wù)管理效果的深層次信息。

  二、具體評估指標的設(shè)計

  企業(yè)財務(wù)管理評估指標體系應(yīng)當由定性指標和定量指標構(gòu)成。根據(jù)上述思路,定性指標應(yīng)當以新通則確立的財務(wù)管理六要素作為財務(wù)管理基本框架,設(shè)計一級評估指標,然后以新通則要求企業(yè)建立健全的各項內(nèi)部財務(wù)制度為二級評估指標,這是主要評估指標,再以財務(wù)制度中不可或缺且容易發(fā)生管理偏差的內(nèi)容為三級評估指標,作為關(guān)鍵測評點。例如,資金籌集作為一級評估指標,資本管理制度是二級評估指標,而三級評估指標包括資金籌集管理、資本公積管理、盈余公積管理、企業(yè)增加資本和轉(zhuǎn)增資本管理、企業(yè)取得各類財政資金的管理,以及企業(yè)針對自身籌資風險等因素增加的關(guān)鍵控制點等多項內(nèi)容。

  在定量指標的選取上,由于企業(yè)財務(wù)制度是以各項獲利相關(guān)流程的作業(yè)(交易循環(huán))為基礎(chǔ)的,作業(yè)消耗資源,而資源的流動信息是通過現(xiàn)金流來反映的?,F(xiàn)金流的循環(huán)和周轉(zhuǎn)狀況,表現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)管理的效率和效果。為此,企業(yè)財務(wù)管理評估的定量指標,主要采用現(xiàn)金流指標,分別從償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營運能力、發(fā)展能力、社會貢獻等方面反映企業(yè)財務(wù)管理的有效性。

  三、評估指標的適用標準

  企業(yè)財務(wù)管理是否有效,應(yīng)該有一個標準。它既能用于財務(wù)管理有效性的考核和評估,也能作為企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)制度的主要依據(jù)。由于各企業(yè)的管理目標、性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成與素質(zhì)各不相同,其財務(wù)制度就有很大差別。因此,財務(wù)管理評估標準不能生搬硬套國際標準,盲目強調(diào)標準的一致性。筆者認為,定性評估指標宜采用符合性標準,定量評估指標宜采用具有浮動范圍的標準。

 ?。ㄒ唬┒ㄐ栽u估指標的符合性標準。財務(wù)管理評估指標的符合性標準是指企業(yè)財務(wù)制度與其管理流程相互聯(lián)系、相互制約,并為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標提供合理保證而形成的一個有機體系。具體來說,以資金籌集為例,其符合性標準就是企業(yè)在資金籌集管理中,依法以吸收直接投資、發(fā)行股份等方式籌集權(quán)益資金的,應(yīng)當擬訂籌資方案,確定籌資規(guī)模,履行內(nèi)部決策程序和必要的報批手續(xù),控制籌資成本的規(guī)定?;I集的實收資本,應(yīng)當依法委托法定驗資機構(gòu)驗資并出具驗資報告。依法以借款、發(fā)行債券、融資租賃等方式籌集債務(wù)資金的,應(yīng)當明確籌資目的,根據(jù)資金成本、債務(wù)風險和合理的資金需求,進行必要的資本結(jié)構(gòu)決策,并簽訂書面合同。企業(yè)籌集資金用于固定資產(chǎn)投資項目的,應(yīng)當遵守國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃、自有資本比例、自身發(fā)展戰(zhàn)略及其他規(guī)定。企業(yè)籌集資金,應(yīng)當按規(guī)定核算和使用,并誠信履行合同,依法接受監(jiān)督等。

 ?。ǘ┒吭u估指標的標準范圍。企業(yè)財務(wù)管理定量評估指標的標準范圍包括兩個方面:一是行業(yè)標準范圍;二是企業(yè)自身的標準范圍。

  行業(yè)標準范圍可以按照CSRC公布的上市公司行業(yè)分類指引,將所有企業(yè)劃分為13個大行業(yè)(包含金融行業(yè)),先計算除金融行業(yè)后12個行業(yè)的A股公司近三年定量評估指標各年的平均值,然后取最高值與最低值構(gòu)成。某項評估指標行業(yè)平均值的計算公式為:某指標行業(yè)平均值=該行業(yè)中所有上市公司某財務(wù)指標之和÷該行業(yè)上市公司數(shù)量。

  在這一體系下,企業(yè)的每一類數(shù)量指標都存在一定的浮動區(qū)間,而在不同行業(yè)之間又存在一定的差異。以現(xiàn)金流量比率為例,在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)區(qū)間為0.0377~0.0870,而在制造業(yè)區(qū)間為0.1650~0.1772。這樣既規(guī)范了對企業(yè)現(xiàn)金流量的控制,也充分反映出不同行業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流充裕程度的不同。

  企業(yè)自身的標準范圍,則由企業(yè)近三年定量評估指標最高值與三年平均值構(gòu)成。

  四、定性指標與定量指標的結(jié)合運用

  企業(yè)財務(wù)管理評估的目的,是為了實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督關(guān)口前移,變被動處理為事先防范,將財務(wù)違規(guī)行為和財務(wù)風險發(fā)生的可能性控制到最低限度。這意味著財務(wù)管理評估的指標體系需要實現(xiàn)兩個功能:一是考量企業(yè)經(jīng)營管理過程中的先行指標,捕捉預(yù)警信號;二是揭示企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計以及執(zhí)行中的缺陷,提出防范對策。由此,決定了財務(wù)管理評估中定性指標與定量指標的結(jié)合運用方式。

  (一)定性為主,定量為輔。定性評估的主要內(nèi)容包括:一是評估企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境,主要指企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心問題;二是內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè);三是內(nèi)部財務(wù)管理制度的執(zhí)行。而定量評估基本上從企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)運營能力、發(fā)展能力以及社會貢獻五個方面進行。二者基本上是一個因果關(guān)系,財務(wù)制度的健全有效體現(xiàn)出相關(guān)指標的優(yōu)異,而指標表現(xiàn)較差可能意味著財務(wù)管理上存在某些問題。這就要求評估過程中不能本末倒置,過多地關(guān)注數(shù)量指標,必須堅持定性為主、定量為輔的原則。

 ?。ǘ┒壳爸?,發(fā)現(xiàn)問題。在企業(yè)財務(wù)管理評估指標體系中,定量指標可以發(fā)揮兩方面作用:一是主管財政機關(guān)可以根據(jù)日常管理情況,以及對企業(yè)財務(wù)指標的分析結(jié)果,確定評估對象;二是在對企業(yè)的實地評估過程中,針對波動幅度較大,或者超出合理值范圍的財務(wù)指標,可以將企業(yè)及其相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)管理作為評估重點關(guān)注對象。值得注意的是,定量指標僅僅是引出問題的手段,其本身并不說明財務(wù)管理的好壞,比如處于成長周期不同階段的企業(yè),其財務(wù)指標會相應(yīng)變化,單憑一段時期的現(xiàn)金流是否充裕、盈利率是否高等,是難以判斷企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)劣的。

 ?。ㄈ┽槍栴},定性測試。在企業(yè)現(xiàn)場調(diào)查及通過分析定量指標揭示問題后,就需要對相關(guān)的財務(wù)制度關(guān)鍵控制點及財務(wù)流程進行測試,評估其制度健全與否以及制度實施的效率效果。一般來說,企業(yè)內(nèi)部控制定性評估可以采用控制自我評估法、核查表法和問卷法等方法來進行測評,既可以由企業(yè)自行測評,也可以由外部人員測評。通過對有關(guān)財務(wù)制度的定性評估,企業(yè)自身可以更為深入地了解有關(guān)制度構(gòu)架與責任關(guān)系,可以更為有效地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標和控制財務(wù)風險,并制定出適合企業(yè)自身情況的改進方案。

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