很多財(cái)務(wù)工作從業(yè)者，從業(yè)時(shí)間越長(zhǎng)，常常越來(lái)越覺(jué)得財(cái)務(wù)工作的乏味，漸漸認(rèn)同了人們對(duì)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)：一份枯燥的工作。對(duì)此，我卻另有感悟。也許是因?yàn)閷W(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)出身的緣故，或者是因?yàn)樵阢y行做了幾年企業(yè)分析使然，自從接觸企業(yè)財(cái)務(wù)工作開(kāi)始，我更關(guān)注的是企業(yè)的商業(yè)運(yùn)作和模式，至于會(huì)計(jì)，那只是一種經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，本身并無(wú)多大意義，重要的是它所描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

　　因此，對(duì)于一名財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，透過(guò)報(bào)表去探究背后的原因則是最有意義的工作。之所以感覺(jué)乏味，也許是因?yàn)闆](méi)有時(shí)間和精力去做這些事，事務(wù)性的工作和數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)占據(jù)了大量的時(shí)間。在CFO Asia上發(fā)表的一份調(diào)查報(bào)告對(duì)此做了清晰的描述：亞洲財(cái)務(wù)經(jīng)理人66％的時(shí)間用于日常管理和核算工作，14％的時(shí)間用于風(fēng)險(xiǎn)管理，僅20％的時(shí)間用于公司戰(zhàn)略與分析工作。

　　在眾多企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）里財(cái)務(wù)是一個(gè)職能部門，想要將大部分時(shí)間和精力投入到戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)務(wù)分析上顯然不現(xiàn)實(shí)。如果僅將自己定位于“賬房先生”則又似乎貶低了自身價(jià)值，因?yàn)槠髽I(yè)管理層一再?gòu)?qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用。其實(shí)，這并不是一個(gè)進(jìn)退兩難的尷尬境地，只要轉(zhuǎn)變一下工作思路、把自己擺放到一個(gè)盡可能高的層面上去審視日常工作，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)許多其他部門所不能看到的問(wèn)題，如果再進(jìn)一步地多做些工作去設(shè)法解決這些問(wèn)題，就很有可能為企業(yè)創(chuàng)造出意想不到的效益。

　　所以，未必只有戰(zhàn)略、規(guī)劃、重組和并構(gòu)之類的宏觀財(cái)務(wù)分析才有價(jià)值，那些復(fù)雜而深?yuàn)W的公式計(jì)算也未必更有現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)于大多數(shù)財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，日常工作中就充斥著各種各樣的有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析，等待著我們?nèi)ネ诰蚝吞釤挕?

　　關(guān)注不同商業(yè)模式對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

　　財(cái)務(wù)人員最基本的一項(xiàng)工作就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，除了對(duì)歷史經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行核算之外，還包括對(duì)未來(lái)的交易進(jìn)行核算。這并不完全等同于預(yù)算的概念。對(duì)一項(xiàng)即將執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行事前的核算，往往有助于我們找到一個(gè)更好的商業(yè)模式，為企業(yè)帶來(lái)更多未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　案例一

　　2001年，一家國(guó)際工程公司（以下簡(jiǎn)稱甲方）承接了一項(xiàng)海外通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項(xiàng)目，委托國(guó)內(nèi)一家設(shè)備供應(yīng)商（以下簡(jiǎn)稱乙方）負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、提供設(shè)備及配件、安裝調(diào)試以及系統(tǒng)開(kāi)通等工作。根據(jù)最終用戶對(duì)設(shè)備的要求，該項(xiàng)目的標(biāo)的涉及到國(guó)內(nèi)外廠商的產(chǎn)品以及乙方的設(shè)計(jì)與工程服務(wù)，對(duì)于乙方來(lái)說(shuō)該項(xiàng)目的商業(yè)模式涵蓋了內(nèi)貿(mào)和外貿(mào)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)形式繁瑣復(fù)雜。由于甲方的承包合同在先，項(xiàng)目總的銷售規(guī)模和利潤(rùn)水平是個(gè)不變的定量，留給甲乙雙方的就是一個(gè)切蛋糕的問(wèn)題。甲方根據(jù)自身的盈利模式，明確了國(guó)產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)口和進(jìn)料加工的商業(yè)模式，確定了與乙方之間結(jié)算的合同金額為10900萬(wàn)元。為結(jié)算方便又同時(shí)分別確定了國(guó)產(chǎn)、轉(zhuǎn)口和進(jìn)料加工產(chǎn)品的結(jié)算價(jià)格。合同于2001年底生效。

　　對(duì)于乙方來(lái)說(shuō)恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)作模式是盈利的關(guān)鍵。為了理清復(fù)雜的業(yè)務(wù)關(guān)系，乙方財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)畫(huà)出了商品、資金和票據(jù)結(jié)算的流程圖，并就該業(yè)務(wù)咨詢了當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等機(jī)構(gòu)。然而，甲方經(jīng)財(cái)務(wù)人員對(duì)乙方現(xiàn)有的條件和當(dāng)?shù)氐恼哌M(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，采取進(jìn)料加工的方式，乙方難以按期向甲方提交一些必要的文件，違約風(fēng)險(xiǎn)很大?？紤]到我國(guó)加入WTO后關(guān)稅的變化，乙方財(cái)務(wù)人員提出了直接進(jìn)口材料在國(guó)內(nèi)組織加工生產(chǎn)再銷售給甲方的方案，新的方案產(chǎn)生了大額的增值稅款，如果維持原合同額不變，乙方必將蒙受損失，如果提高合同額，甲方的利益將受到影響，為了合同的順利執(zhí)行以及將雙方的損失降到最小，乙方財(cái)務(wù)人員對(duì)不同商業(yè)模式下的合同損益重新進(jìn)行測(cè)算，結(jié)合甲方關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題做出適當(dāng)讓步，最終達(dá)成了雙贏的方案，合同額提高了約700萬(wàn)元。

　　然而，實(shí)際情況并沒(méi)有計(jì)劃的那樣理想和規(guī)范，很快又出現(xiàn)了新問(wèn)題。2002年8月，乙方財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)由于設(shè)備采購(gòu)的實(shí)際價(jià)格和品種數(shù)量發(fā)生變化,導(dǎo)致轉(zhuǎn)口部分的商品的計(jì)劃進(jìn)價(jià)和實(shí)際進(jìn)價(jià)出現(xiàn)差異，計(jì)劃進(jìn)價(jià)（即計(jì)劃銷售金額）為17013780元，實(shí)際采購(gòu)價(jià)格為12628703元，差價(jià)為4385077元。其實(shí)該項(xiàng)目是一個(gè)整體合同，不同商業(yè)模式下交易金額的劃分僅是通過(guò)商務(wù)談判人為劃分的結(jié)果，因此，完全可以按照原合同金額確認(rèn)收入并核算成本。但是如果按照配比原則進(jìn)行詳細(xì)核算，不難發(fā)現(xiàn)若將超過(guò)采購(gòu)成本的轉(zhuǎn)口部分的銷售額確認(rèn)為收入缺乏理論依據(jù)，如果不確認(rèn)為收入，對(duì)于公司無(wú)疑是一種損失。針對(duì)該業(yè)務(wù)，乙方財(cái)務(wù)人員以穩(wěn)健和合法為出發(fā)點(diǎn)，提出這樣的處理方案：

　　1．將計(jì)劃與實(shí)際采購(gòu)之間的差價(jià)部分并入到銷售合同中，作為銷售收入處理；

　　2．將轉(zhuǎn)口采購(gòu)成本部分作為與甲方的資金往來(lái)處理，即乙方支付的款項(xiàng)記入其他應(yīng)收款，當(dāng)回款后再做沖減。

　　該處理方案的直接結(jié)果是乙方在該項(xiàng)目上比原計(jì)劃多做收入374792872元，多交稅金637147.88元。由于該方案有理有據(jù)，甲方最終認(rèn)可，合同金額再度提高，乙方的收入進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　以上案例表明，財(cái)務(wù)人員在日常核算工作中，多關(guān)注一下所核算的具體業(yè)務(wù)，深入分析具體業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及交易雙方的利益關(guān)系，從財(cái)務(wù)管理的角度重新審視每一筆交易，有利于為企業(yè)爭(zhēng)取更多的利益，減少不必要的損失。業(yè)務(wù)人員的視野是有限的，他們更多關(guān)注的是如何獲取訂單和簽訂合同，至于這些訂單和合同給公司帶來(lái)怎樣的經(jīng)濟(jì)利益，受到專業(yè)知識(shí)和精力的限制，他們考慮得并不周到，這時(shí)就需要財(cái)務(wù)人員予以輔助和指導(dǎo)。所以，我們強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員要深入具體業(yè)務(wù)，角色。

　　值得我們關(guān)注的是，業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員都需要更新觀念，突破傳統(tǒng)職能的條塊分割，認(rèn)為各司其職互不相干就能做好工作的意識(shí)已經(jīng)不再適合現(xiàn)代瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，靠一個(gè)人或一個(gè)職能部門的知識(shí)和能力不足以使企業(yè)的利益最大化。不同職能之間相互協(xié)作的管理模式被越來(lái)越多的企業(yè)采納，工作不再局限于按照行政管理方式劃分的各個(gè)部門的內(nèi)部。

　　然而，還有相當(dāng)多的企業(yè)存在著這樣的抱怨：業(yè)務(wù)人員抱怨財(cái)務(wù)不能給他們提供更有價(jià)值的服務(wù)，財(cái)務(wù)人員則無(wú)奈于被排斥在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之外，因缺乏必要的信息和權(quán)限而難以充分發(fā)揮其職能，而企業(yè)高層們則感慨他們的財(cái)務(wù)部門沒(méi)能有效地指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)。這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)超出了財(cái)務(wù)分析本身，屬于業(yè)務(wù)管理模式的范疇，不過(guò)卻從另一個(gè)角度反應(yīng)出財(cái)務(wù)分析密切聯(lián)系業(yè)務(wù)的重要性。

　　分析業(yè)務(wù)流程，關(guān)注內(nèi)部控制

　　現(xiàn)在很多企業(yè)都通過(guò)了ISO9000之類的質(zhì)量管理認(rèn)證，擁有一整套質(zhì)量管理和內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程。然而這些并不是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，其中融入多少財(cái)務(wù)部門的意見(jiàn)也就不得而知。

　　自從2002年《薩班斯·奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）頒布之后，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注公司的內(nèi)部控制。該法案第404條“管理層對(duì)公司內(nèi)部控制的評(píng)估”要求公司年報(bào)中包括一份“內(nèi)部控制報(bào)告”，該報(bào)告應(yīng)明確指出公司管理層對(duì)建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負(fù)有的責(zé)任，并且包含管理層在財(cái)務(wù)年度期末對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制體系及程序的有效性的評(píng)估。

　　其實(shí)，即使沒(méi)有這樣一部法律的要求，我們也應(yīng)該積極看待企業(yè)的內(nèi)部控制, 一方面要積極促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和贏利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 另一方面要盡最大努力防止資源的流失。內(nèi)部控制在協(xié)助管理層防止資源流失, 保證信息的可靠性和系統(tǒng)整體恰當(dāng)運(yùn)轉(zhuǎn)方面是必不可少的。

　　財(cái)務(wù)分析是檢查內(nèi)部控制合理性和有效性的有力工具，其作用是其他部門無(wú)法比擬和替代的。以下兩個(gè)案例節(jié)選自另一家通信設(shè)備公司財(cái)務(wù)部給公司管理層的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，該報(bào)告提出了公司成立的最初三年時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。

　　案例二：質(zhì)量成本管理

　　目前，各公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售退回業(yè)務(wù)的部門為用戶服務(wù)部，該部門對(duì)退回的產(chǎn)品負(fù)責(zé)技術(shù)上的維修或更換，原則上也對(duì)相關(guān)的商務(wù)內(nèi)容負(fù)責(zé)。但是，這種職責(zé)劃分不利于公司的經(jīng)營(yíng)管理，因?yàn)槭酆蟀l(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及由此產(chǎn)生的退貨、換貨以及補(bǔ)充發(fā)貨等等問(wèn)題只是反映在了用戶服務(wù)部，并沒(méi)有納入公司整體的市場(chǎng)營(yíng)銷以及相應(yīng)的管理活動(dòng)中，其結(jié)果是：公司只看到了銷售情況，而忽視了因質(zhì)量問(wèn)題引發(fā)的退貨、維修更換等質(zhì)量成本對(duì)銷售收入的影響，也制約了財(cái)務(wù)部對(duì)相關(guān)成本和收入的確認(rèn)和核算。

　　另外，單純由用戶服務(wù)部來(lái)處理售后質(zhì)量問(wèn)題。從公司目前的業(yè)務(wù)流程和管理制度來(lái)看，

　　一是缺乏對(duì)其工作的監(jiān)督。

　　二是不利于市場(chǎng)部掌握產(chǎn)品銷售的整體情況，因?yàn)殇N售合同包括了一定時(shí)間的質(zhì)量保證期，市場(chǎng)部有責(zé)任跟蹤產(chǎn)品的質(zhì)量情況和發(fā)生的質(zhì)量成本，并且在這段期間內(nèi)發(fā)生的保證費(fèi)用要對(duì)財(cái)務(wù)部有一個(gè)明確的書(shū)面說(shuō)明；保證期結(jié)束后的問(wèn)題可以移交用戶服務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)。

　　三是不利于維修更換產(chǎn)品的及時(shí)回款，因質(zhì)量問(wèn)題引發(fā)的公司成本和費(fèi)用與銷售合同息息相關(guān)，這些工作應(yīng)該由有關(guān)部門共同協(xié)作完成。目前為了盡可能掌握這類信息，財(cái)務(wù)部經(jīng)常為了一個(gè)產(chǎn)品的去向和用途要追查很多部門，詢問(wèn)很多經(jīng)辦人員。這是一種本末倒置的做法，難以保證公司售后成本的確認(rèn)和準(zhǔn)確歸集。

　　案例三：發(fā)貨管理

　　在市場(chǎng)銷售方面，從任務(wù)的分解到產(chǎn)品發(fā)出歷經(jīng)多個(gè)環(huán)節(jié)，公司為此專門設(shè)計(jì)了一套流程，然而在實(shí)際操作中，管理和信息在該流程中呈現(xiàn)出單方向流動(dòng)的特點(diǎn)，有關(guān)部門只對(duì)自己轄區(qū)內(nèi)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，沒(méi)有對(duì)整個(gè)流程和業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)督控制，其結(jié)果是難以對(duì)以下幾個(gè)問(wèn)題予以可靠的回答和合理解釋的：

　?。?） 銷售項(xiàng)目的具體分解是否經(jīng)濟(jì)合理；

　?。?） 銷售項(xiàng)目的具體分解和產(chǎn)品生產(chǎn)是否一致；

　?。?） 生產(chǎn)出的產(chǎn)品（包括領(lǐng)料和備貨）與實(shí)際發(fā)貨是否一致；

　?。?） 實(shí)際發(fā)貨和市場(chǎng)銷售合同中的銷貨項(xiàng)目是否一致。

　　我們認(rèn)為產(chǎn)品部應(yīng)該對(duì)第一個(gè)問(wèn)題負(fù)責(zé)，市場(chǎng)部應(yīng)該對(duì)后三個(gè)問(wèn)題負(fù)責(zé)。鑒于公司產(chǎn)品的多樣性和鮮明的專業(yè)性，財(cái)務(wù)部在合同毛利測(cè)算和成本核算中，默認(rèn)銷售項(xiàng)目的分解和生產(chǎn)備貨都是合理的。

　　然而經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)部（也包括生產(chǎn)計(jì)劃部）沒(méi)有有效地解決后三個(gè)問(wèn)題，因此我們不得不對(duì)這些問(wèn)題表示懷疑。財(cái)務(wù)部為了提高成本核算的準(zhǔn)確性，實(shí)際上已經(jīng)承擔(dān)起調(diào)查和回答這些問(wèn)題的工作。我們從市場(chǎng)部取得銷售合同，從生產(chǎn)計(jì)劃部取得發(fā)貨清單，從倉(cāng)儲(chǔ)部取得材料領(lǐng)用單，然后將這三者進(jìn)行核對(duì)。

　　由于專業(yè)限制，財(cái)務(wù)部在將銷貨項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)貨情況進(jìn)行核對(duì)的過(guò)程中面臨很大的困難，我們往往為了調(diào)查三種單據(jù)之間的一個(gè)差異而詢問(wèn)市場(chǎng)部、計(jì)劃部和產(chǎn)品部的經(jīng)辦人員，在詢問(wèn)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)了很多不被財(cái)務(wù)部知曉的信息，比如維修更換情況、合同變更情況等（如果這些信息能夠及時(shí)地流到財(cái)務(wù)部，我們將節(jié)省大量時(shí)間）。然而這種詢問(wèn)也并不能有效地解決問(wèn)題，最后經(jīng)常是球又被踢回到財(cái)務(wù)部。

　　例如：XX移動(dòng)項(xiàng)目，市場(chǎng)部開(kāi)具結(jié)算單時(shí)，不能提供發(fā)貨清單（或類似單據(jù)），經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部多方查找，發(fā)現(xiàn)實(shí)際發(fā)貨比合同多出兩臺(tái)主設(shè)備，我們將此問(wèn)題向市場(chǎng)部提出后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查才確認(rèn)該多發(fā)貨物屬于尚未簽合同的其他銷售項(xiàng)目。

　　例如：YY聯(lián)通項(xiàng)目，在結(jié)算時(shí)我們發(fā)現(xiàn)合同簽訂的品種數(shù)量、發(fā)貨清單上的品種數(shù)量和領(lǐng)料單所反映的品種數(shù)量均不一致，市場(chǎng)部與計(jì)劃部均未能給予解釋。經(jīng)過(guò)調(diào)查分析后我們發(fā)現(xiàn)，三種單據(jù)之間缺乏內(nèi)在的聯(lián)系和配比關(guān)系，發(fā)貨和領(lǐng)料不能與具體的銷售合同對(duì)應(yīng)而產(chǎn)生差異，影響了成本核算的準(zhǔn)確性。

　　案例二和案例三揭示的問(wèn)題似乎有些幼稚，但是在一些快速成長(zhǎng)的高科技企業(yè)里確實(shí)存在類似的問(wèn)題。在此所要說(shuō)明的是，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的審查以及對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)模塊之間內(nèi)在關(guān)系的分析，必然有利于提高企業(yè)的管理水平、運(yùn)作效率和效果，這也是我們?cè)谧鲐?cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要方面。不過(guò)，財(cái)務(wù)管理人員是否有時(shí)間、精力、耐心和毅力去深入探究業(yè)務(wù)流程和追查內(nèi)部控制的問(wèn)題，則成為開(kāi)展這種財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵所在。

　　提及財(cái)務(wù)分析，人們往往聯(lián)想起一大堆費(fèi)解的指標(biāo)公式，這些計(jì)算出來(lái)的各種各樣的比率可能更有助于企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和管理，而那些能夠直接幫助提高企業(yè)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)管理水平的財(cái)務(wù)分析，往往又不具備成形的模型和公式，需要財(cái)務(wù)人員因地制宜地發(fā)揮自身所擁有的知識(shí)和技能，這也許才是財(cái)務(wù)分析最有魅力的地方。