1.購車贈禮品、送保險等促銷手段的稅收風(fēng)險分析

　　幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價值也越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈品支出進行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險：

　　一是賬外贈送實物，不視同銷售。即相當一部分汽車4S店在對贈品進行賬務(wù)處理時，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計入銷售費用，未對相應(yīng)的增值稅銷項稅金進行計提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；

　　二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基；

　　三是采取購車送保險增加費用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費用”中列支應(yīng)由客戶負擔(dān)的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，不能稅前扣除這部分費用。

　　四是分解銷售收入。

　?。?）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價款開具收據(jù)，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅 ，部分價款開裝飾費；（2）收取進口汽車的配額費用，不按價外費用申報繳納增值稅；

　　【稅收風(fēng)險對策】

　　汽車4S店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險問題，可以采用兩種防范策略：

　　一是可以把贈送的禮品和汽車捆綁銷售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場最低價），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價格，然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。

　　二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計算該項應(yīng)納增值稅時，可作進項稅額抵扣，有利于減輕稅負。

　　2.廠家返利的稅收風(fēng)險分析

　　廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎勵。廠家返利名目繁多，一般包括實銷獎、達標獎、廣告費支援、促銷費補助、建店補償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實物返利。不管是資金還是實物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點上處理不當，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險極高。

　　概括起來主要有以下幾種風(fēng)險：

　　一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進入小金庫；

　　二是供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，未沖減進項稅；

　　三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進行了進項沖減；

　　四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：

　?、儋徺I方直接從銷售方取得貨幣資金；

　?、谫徺I方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；

　?、圪徺I方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費用或管理費用；

　?、苜徺I方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用；

　?、葙徺I方取得銷售方支付的費用補償。

　　因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收政策了。

　　【涉稅分析】

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來說，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵汽車4S店多賣汽車，都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。

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