為有效反映高校一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，揭示高校獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,給高校決策者和外部報(bào)表使用人提供高校現(xiàn)金支付能力和償債能力以及高校對外部資金需求的真實(shí)信息,高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系中需增加反映現(xiàn)金流量的內(nèi)容——現(xiàn)金流量表。

　　一、現(xiàn)金流量表的定義

　　現(xiàn)金流量表,是反映高校在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。涉及下述三個(gè)基本定義:現(xiàn)金,指高等學(xué)校庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款,也包括實(shí)行國庫集中支付后,財(cái)政核批的“直接支付”、“授權(quán)支付”用款額度;現(xiàn)金等價(jià)物,指高等學(xué)校持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資;現(xiàn)金流量,指高等學(xué)校現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。以下提及的“現(xiàn)金”, 除特別說明,一般均指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和原則

　　現(xiàn)金流量表應(yīng)以現(xiàn)金為基礎(chǔ),按照當(dāng)期實(shí)際收到或付出現(xiàn)金業(yè)務(wù)即收付實(shí)現(xiàn)制的原則反映高校在一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動情況,即收入和支出等會計(jì)信息轉(zhuǎn)換為衡量支付能力、償債能力、資金量的現(xiàn)金流量信息;而且現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和流出總額反映,以便全面揭示高等學(xué)?，F(xiàn)金流量的方向規(guī)模和結(jié)構(gòu),但對于周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目現(xiàn)金收入和支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。

　　三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)說明

　　現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流入應(yīng)按現(xiàn)金來源渠道分列,現(xiàn)金流出應(yīng)按支出內(nèi)容分列。這樣可清楚地反映各種來源渠道的資金數(shù)額,清楚地反映教學(xué)科研等活動的實(shí)際支付金額。

　　根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源,現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將高校一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為五類:教學(xué)、科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、無關(guān)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。表中各項(xiàng)目的內(nèi)容及具體的填列說明如下。

　　(一)教學(xué)、科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.撥款收到的現(xiàn)金:根據(jù)教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、離退休經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款的明細(xì)科目金額分析填列。不含資本化支出的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款。

　　2.各項(xiàng)收入收到的現(xiàn)金:教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、其他收入的明細(xì)科目金額剔除資本化專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)后分析填列。其中其他收入中不包含投資收益、利息收入,如專用基金中取得的非資本化收入,可填列此項(xiàng)。另外,現(xiàn)金流入中用于安排固定資產(chǎn)的撥入款項(xiàng)在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的專項(xiàng)撥款收到的現(xiàn)金中反映,不在教學(xué)、科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入中反映。

　　3.人員經(jīng)費(fèi)支出支付的現(xiàn)金:根據(jù)支出類科目工資福利支出和對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出中的明細(xì)科目分析填列。其中學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出中包含國家省獎(jiǎng)助學(xué)金支出,按要求該項(xiàng)支出會計(jì)賬務(wù)上在往來款項(xiàng)中反映。

　　4.基本運(yùn)行支出支付的現(xiàn)金:根據(jù)商品和服務(wù)支出類經(jīng)濟(jì)科目辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)等按實(shí)際業(yè)務(wù)活動性質(zhì)分拆至教學(xué)運(yùn)行支出、科研運(yùn)行支出、行政運(yùn)行支出、后勤運(yùn)行支出等支出中。另外材料支出應(yīng)根據(jù)購置材料的實(shí)際用途歸到不同的支出現(xiàn)金流量中。

　　(二)無關(guān)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　代管款項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出對高校的專屬經(jīng)濟(jì)活動沒有直接影響,根據(jù)代管款項(xiàng)的發(fā)生額填列到該現(xiàn)金流量中。應(yīng)付及暫存款中的押金等類似現(xiàn)金流量也填列到無關(guān)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的其他無關(guān)性流入或流出的現(xiàn)金中。對于應(yīng)付及暫存款或應(yīng)收及暫付款中涉及現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)要區(qū)分不同情況分列到不同類現(xiàn)金流量中。匯率變動對現(xiàn)金的影響額反映高校持有的外幣現(xiàn)金余額所受匯率變動的影響,當(dāng)高校發(fā)生外幣現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率將其統(tǒng)一折算成人民幣,其與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額項(xiàng)目中按期末匯率折算的外幣現(xiàn)金凈增加額的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　(三)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　根據(jù)經(jīng)營收入、經(jīng)營支出明細(xì)科目金額分析填列。經(jīng)營收入中應(yīng)剔除學(xué)校內(nèi)部有償服務(wù)形成的結(jié)算業(yè)務(wù);經(jīng)營支出不引起現(xiàn)金流量變化的支出應(yīng)予以剔除。

　　(四)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　收回對校辦產(chǎn)業(yè)投資取得的現(xiàn)金根據(jù)對校辦產(chǎn)業(yè)投資的貸方發(fā)生額分析填列。投資收益取得的現(xiàn)金根據(jù)其他收入中的投資收益貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差填列。處置資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額根據(jù)固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目的貸方發(fā)生額及專用基金貸方發(fā)生額分拆填列。國有資產(chǎn)有償使用收到的現(xiàn)金根據(jù)上傳財(cái)政專戶撥回的收到數(shù)填列。固定資產(chǎn)投資支出支付的現(xiàn)金根據(jù)設(shè)備、圖書、基本建設(shè)等納入固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生的投資支出。

　　(五)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　基本建設(shè)撥款收到的現(xiàn)金根據(jù)基建撥款金額填列。資本化支出的專項(xiàng)撥款收到的現(xiàn)金根據(jù)教育經(jīng)費(fèi)撥款、離退休經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收、附屬單位繳款、其他收入等的明細(xì)科目中資本化經(jīng)費(fèi)金額填列。取得銀行借款所收到的現(xiàn)金根據(jù)借入款項(xiàng)(銀行貸款)貸方發(fā)生額填列。取得非金融機(jī)構(gòu)等借款所收到的現(xiàn)金根據(jù)借入款項(xiàng)(委托放款、職工借款)貸方發(fā)生額填列。利息支出根據(jù)其他資產(chǎn)性支出中的利息支出借方發(fā)生額填列。

　　(六)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　反映高等學(xué)校在本期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的變動情況。即為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初期末余額之差額。當(dāng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額小于期末余額時(shí),以正數(shù)表示,反之,則以負(fù)數(shù)表示。當(dāng)高等學(xué)校存在外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物時(shí),應(yīng)按期末匯率統(tǒng)一折算成人民幣。本項(xiàng)目金額應(yīng)與教學(xué)、科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、無關(guān)性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量五項(xiàng)之和的金額相等。

　　(七)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動信息披露

　　主要反映一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務(wù)主要有:以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資,接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)等。

　　四、現(xiàn)金流量表的編制方法

　　企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法。直接法中又分為工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法等。在高校現(xiàn)金流量表編制中,由于高校業(yè)務(wù)核算的特殊性以及當(dāng)前高校均實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化,因此年初建賬設(shè)置科目時(shí),可以把現(xiàn)金流量表中不同活動的現(xiàn)金流量按類別分成不同的標(biāo)識。日常核算學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動時(shí),凡涉及做現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄時(shí),對現(xiàn)金也填制上按現(xiàn)金流量分類的標(biāo)識,然后根據(jù)財(cái)務(wù)軟件的功能,按照現(xiàn)金流量表的格式,定義具有取數(shù)功能的現(xiàn)金流量表模板。這樣就可以根據(jù)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)生成不同期間的現(xiàn)金流量表,節(jié)省了大量的人力和時(shí)間。

　　在未實(shí)現(xiàn)上述方法前,也可以根據(jù)下面的分錄分析法編制現(xiàn)金流量表。首先根據(jù)會計(jì)核算的分錄,將會計(jì)分錄歸結(jié)為以下三類:一是借貸雙方都是現(xiàn)金賬戶的,包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物;二是借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶的;三是借貸雙方一方是現(xiàn)金賬戶,一方是非現(xiàn)金賬戶的。借貸雙方都是現(xiàn)金賬戶和借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不會帶來現(xiàn)金的流入與流出,我們只需對借貸雙方一方是現(xiàn)金賬戶,一方是非現(xiàn)金賬戶的會計(jì)分錄進(jìn)行分析,按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目歸納,編制現(xiàn)金流量表。在使用會計(jì)軟件進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),編制現(xiàn)金流量表就更加容易。比如可以利用財(cái)務(wù)軟件自身所帶的查詢和導(dǎo)出功能取得涉及現(xiàn)金、銀行存款對應(yīng)的憑證分錄,將數(shù)據(jù)導(dǎo)出,然后刪除分錄中借貸雙方都是現(xiàn)金賬戶或借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶的分錄,然后再將兩個(gè)表中相同的項(xiàng)目求和,將結(jié)果按照現(xiàn)金流量表的類別分析填入不同活動的相關(guān)項(xiàng)目中。最后再根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬填列現(xiàn)金流量表的第七項(xiàng),來驗(yàn)證上面不同類別填列的現(xiàn)金流量額之和是否正確,至此一份完整的現(xiàn)金流量表就編制完成了。