(1)“原材料”賬戶。“原材料”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。其借方登記入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；貸方登記出庫(kù)原材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。

　　(2)“在途物資”賬戶。“在途物資”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入但尚未驗(yàn)收人庫(kù)的各種存貨的實(shí)際成本。其借方登記已付款但尚未驗(yàn)收人庫(kù)物資的實(shí)際成本；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)已付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　材料購(gòu)入的核算

　　(1)貨款已支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付金額，貸記“銀行存款”賬戶。

　　【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)人原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：原材料價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為l7 000元，貨款已通過(guò)銀行支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　17 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　(2)貨款已支付、材料尚未馳收入庫(kù)。對(duì)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為在途物資進(jìn)行核算。根據(jù)發(fā)票等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。待材料物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。

　　【例】仍以上例的資料，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未到達(dá)。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票賬單等憑證時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在途物資 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　17 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　上批材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　(3)材料已經(jīng)驗(yàn)收人庫(kù)、貨款尚未支付。企業(yè)應(yīng)在收到材料時(shí)，按材料的暫估價(jià)格(合同價(jià)格或計(jì)劃成本等)計(jì)價(jià)，暫估人賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款時(shí)按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

　　【例】購(gòu)入材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但月末尚未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)98 000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 98 000

　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　　　　　　98 000

　　下月初，用紅字將上述分錄沖回：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　98 000

　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　　　　　　98 000

　　收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　17 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　(4)采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料。企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，待材料收到后再進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。在預(yù)付材料貨款時(shí)按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付貨款不足，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

　　材料發(fā)出的核算

　　由于企業(yè)材料日常領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化日常核算工作，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總賬。

　　【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)5月份根據(jù)領(lǐng)料單或發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出材料共250 000元，其中自建工程領(lǐng)用材料220 000元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用零星消耗材料30 000元。據(jù)此作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　　　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000