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生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》中規(guī)定的消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單,現(xiàn)僅探討生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)問(wèn)題。
(1)甲企業(yè)2007年初自行營(yíng)造100畝蘋(píng)果樹(shù)。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元,平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元,當(dāng)年肥料90000元,農(nóng)藥10000元,人工費(fèi)80000元,管護(hù)費(fèi)50000元。
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 430000
貸:原材料——種苗 180000
——化肥 90000
——農(nóng)藥 10000
應(yīng)付職工薪酬 80000
累計(jì)折舊 20000
銀行存款 50000
(2)蘋(píng)果樹(shù)3年后掛果。從2008年起,年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元,農(nóng)藥10000元,人工費(fèi)15000元,管護(hù)費(fèi)20000元。
2008年及2009年賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 115000
貸:原材料——化肥 70000
——農(nóng)藥 10000
應(yīng)付職工薪酬 15000
銀行存款 20000
(3)該蘋(píng)果樹(shù)成長(zhǎng)期2年。即開(kāi)始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。成長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元,農(nóng)藥10000元,人工費(fèi)10000元,管護(hù)費(fèi)10000元。該蘋(píng)果樹(shù)從掛果時(shí)起,預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。(假定該蘋(píng)果樹(shù)采用成本模式計(jì)量,采用年限平均法計(jì)提折舊,假定該蘋(píng)果樹(shù)期滿(mǎn)無(wú)殘值) 2010年賬務(wù)處理: 2010年該蘋(píng)果樹(shù)開(kāi)始掛果,即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目的,其成本為660000元(430000+115000+115000)。
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 660000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 660000
2010年年折舊額=660000/12=55000(元)
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 55000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 55000
2010年有關(guān)支出予以資本化,作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 77000
貸:原材料——化肥 47000
——農(nóng)藥 10000
應(yīng)付職工薪酬 10000
銀行存款 10000
2011年賬務(wù)處理:年初成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)成本=660000+77000=737000(元)
2011年年折舊額=(737000-55000)/(12-1)=62000(元)
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 62000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 62000
2011年有關(guān)支出予以資本化,作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理:會(huì)計(jì)分錄同2010年。
(4)成熟期后,年化肥20000元,農(nóng)藥10000元,人工費(fèi)3000元,其它管護(hù)費(fèi)2000元。 該蘋(píng)果樹(shù)2012年進(jìn)入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。
2012年—2021年(共10年)賬務(wù)處理:
各年折舊額=(814000-55000-62000)/10=69700(元)
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 69700
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 69700
成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件,予以費(fèi)用化處理:
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 35000
貸:原材料——化肥 20000
農(nóng)藥 10000
應(yīng)付職工薪酬 3000
銀行存款 2000
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