在競爭激烈的今天，不論是庫存圖書、期刊雜志，還是音像制品、電子出版物，都可能因?yàn)槭袌鰞r格持續(xù)下跌、出版物更新?lián)Q代等原因而產(chǎn)生呆滯損失，有必要提取相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。而新聞出版企業(yè)的出版物提成差價，在會計處理上也頗具特色。

　　科目設(shè)置

　　在會計科目設(shè)置上，不管是執(zhí)行企業(yè)會計制度的出版單位，還是執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的出版單位都可以在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“出版物提成差價”明細(xì)科目，核算對庫存出版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。

　　當(dāng)然，企業(yè)處于重要性考量或者加強(qiáng)對出版物分類管理的需要，也可以將“出版物提成差價”升級為一級科目進(jìn)行核算。“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。

　　實(shí)際工作中，出版單位應(yīng)于每年年度終了，對庫存出版物存貨進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價，按規(guī)定的比例提取提成差價。

　　對于執(zhí)行企業(yè)會計制度的出版單位而言，首次提取提成差價時，借記“管理費(fèi)用——出版物提成差價”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目，以后年度末應(yīng)計提的金額大于“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目的期末余額時，應(yīng)按其差額，借記“管理費(fèi)用——出版物提成差價”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目；應(yīng)提取的金額小于“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目的期末余額時，應(yīng)沖回差額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目，貸記“管理費(fèi)用——出版 物提成差價”科目。

　　對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的出版單位而言，則需要將上述業(yè)務(wù)處理中的管理費(fèi)用科目，以資產(chǎn)減值損失科目取而代之。

　　計提標(biāo)準(zhǔn)

　　按照新聞出版企業(yè)有關(guān)會計核算辦法的規(guī)定，出版單位提成差價的計提標(biāo)準(zhǔn)如下：紙質(zhì)圖書分3年提取，當(dāng)年出版的不提；前1年出版的，按年末庫存圖書總定價提取10％－20％；前2年出版的，按年末庫存圖書總定價提取20％－30％；前3年及3年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30％－40％。

　　紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當(dāng)年出版的，按年末庫存實(shí)際成本提取。

　　音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實(shí)際成本的10％—30％提取。如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實(shí)際成本的10％；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。

　　上述所有各類提成差價的累計提取額，不得超過實(shí)際成本。當(dāng)然，實(shí)際提取時應(yīng)該著眼于實(shí)質(zhì)重于形式原則，當(dāng)上述比例規(guī)定不足以反映出版物發(fā)生減值的實(shí)際狀況時，應(yīng)重新確定有關(guān)出版物的可變現(xiàn)凈值。

　　【例】紅日出版集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，2008年出版物賬面成本構(gòu)成如下：2008年出版的圖書成本1000萬元，不提取差價；2007年出版的圖書成本800萬元，統(tǒng)一按照15％提取差價；2006年出版的圖書成本600萬元，統(tǒng)一按照25％提取差價；2005年出版的圖書成本400萬元，2004年及以前出版的圖書成本200萬元，統(tǒng)一按照 35％提取差價。該單位2008年1月1日“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目余額為200萬元（貸方）。

　　集團(tuán)財務(wù)人員經(jīng)過計算，確定2008年應(yīng)按照差額計提280萬元。相應(yīng)編制會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失——出版物提成差價 　　2800000

　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價　　 2800000

　　2009年4月1日，紅日出版集團(tuán)通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，上述提取的跌價準(zhǔn)備被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知，全部不得在稅前扣除。原因在于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)已經(jīng)將未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，明文規(guī)定為不得稅前扣除的項(xiàng)目。

　　不過紅日集團(tuán)也沒有必要為此過于懊惱。自2009年1月1日起，國家對出版企業(yè)的出版物稅前扣除有了特殊規(guī)定。2009年3月27日，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅［2009］31號），要求出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

　　按照這個文件規(guī)定，紅日集團(tuán)2004年及其之前出版的庫存出版物200萬元，在2009年期間，由于已經(jīng)超過5年，可以全部作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。這個特殊的稅前扣除政策一直可以執(zhí)行到2013年12月31日，對出版企業(yè)非常有利。

　　報廢處理

　　過期出版物經(jīng)出版單位有關(guān)決策部門批準(zhǔn)報廢時，如果出版單位執(zhí)行企業(yè)會計制度，會計核算上要求在出版物提成差價中列支。如果出版單位采用定價法進(jìn)行報廢核算，報廢時應(yīng)按實(shí)際成本，借記“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目；按定價與實(shí)際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價貸記“庫存商品”科目。這里的“產(chǎn)品成本差異”科目是出版單位按定價法（或計劃成本法）核算庫存出版物時，用來反映庫存出版物的實(shí)際成本與定價（或計劃成本）之間差異的特設(shè)科目。

　　如果出版單位采用實(shí)際成本法進(jìn)行報廢核算，報廢時，借記“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目，貸記“庫存商品”科目。如果出版單位執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，需要將報廢的過期出版物按照賬面價值轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，報廢過程中取得的殘料價值可沖抵報廢損失。

　　【例】延用上例，如果上述紅日出版集團(tuán)在2009年6月1日決定，將采用實(shí)際成本核算的庫存全部2004年及以前出版的圖書做報廢處理。

　　報廢過程中未取得任何殘料價值。

　　編制會計分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　1300000

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價　700000（2000000×35％）

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　2000000

　　如果紅日出版集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會計制度，上述報廢損失全部沖抵已經(jīng)提取的出版物提成差價，無論此前提取的出版物提成差價是否足夠沖抵報廢的出版物成本，在報廢環(huán)節(jié)都不需要考慮。有關(guān)會計分錄為：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價 2000000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　2000000