一、存貨概述

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　　存貨是指物流企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備周轉(zhuǎn)使用的材料、低值易耗品，或者將在提供勞務(wù)過程中耗用的燃料、輪胎和配件等。由于它們經(jīng)常處于不斷耗用和重置之中，具有較強的流動性，因此，存貨屬于物流企業(yè)的流動資產(chǎn)。

　　存貨范圍確認的標準是物流企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于物流企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認為物流企業(yè)的存貨，反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于物流企業(yè)的物品，即使存放于物流企業(yè)，也不應(yīng)確認為物流企業(yè)的存貨。具體規(guī)定如下：

　　(1)凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)已轉(zhuǎn)讓的物品，都不應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。

　　(2)如果貨物已經(jīng)運離物流企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。

　　(3)已經(jīng)購人而在運輸途中尚未收到人庫的物品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本物流企業(yè)所有的，應(yīng)包括在存貨之中。

　　(4)委托其他單位代銷的物品，由于物品的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，仍屬于本物流企業(yè)。即物流企業(yè)存貨包括一切尚未售出而存放在承銷人手中的物品。反之，物流企業(yè)接受其他單位委托代為銷售的物品，在尚未售出以前，仍屬于寄銷人所有，不屬于本物流企業(yè)的存貨。但為了加強對代銷商品的核算和管理，企業(yè)會計制度要求物流企業(yè)將受托代銷商品在資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映，并將與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負債反映。

　?。ǘ┐尕浀膬?nèi)容

　　在不同行業(yè)企業(yè)，存貨的組成內(nèi)容有所不同。在物流企業(yè)，為了正確計算營運業(yè)務(wù)成本，存貨一般包括以下內(nèi)容：

　　(1)材料。包括各種消耗性材料，如輪胎、內(nèi)胎、墊帶、修理用備件（備品備件）等。物流企業(yè)營運的材料主要是指車輛、裝卸設(shè)備、機械在維護、保養(yǎng)和修理過程中所耗用的材料。包括鋼材、木材、潤料等，也包括用于輔助生產(chǎn)部門的零配件和工業(yè)性作業(yè)所消耗的原料及主要材料和輔助材料。

　　(2)庫存商品。包括物流企業(yè)外購和委托加工完成驗收人庫用于銷售的各種商品。

　　(3)燃料。包括具有各種用途的液體、氣體、固體燃料及可用于燃燒的廢料。燃料在物流企業(yè)營運過程中耗用的數(shù)量較大，是一項主要的物質(zhì)消耗，同時車輛耗用燃料在領(lǐng)發(fā)手續(xù)上也較為復(fù)雜，為確保成本核算的相對準確，一般將燃料單獨歸類，進行專門的管理與核算。

　　(4)輪胎。包括車輛、裝卸機械用的在庫和車用輪胎外胎。

　　(5）低值易耗品。包括一般工具、修理用工具、隨車工具、管理用具、勞動保護用品，以及在營運過程中周轉(zhuǎn)所用的包裝容器等不屬于固定資產(chǎn)的勞動資料。其特點是單位價值較低，或耐用時間短，易損耗的物品等。

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　　存貨在物流企業(yè)流動資產(chǎn)中占有較大的比重，存貨的核算與管理好壞，對企業(yè)降低消耗，提高效益具有重要的作用。因此，必須做好物流企業(yè)存貨的核算與管理工作。物流企業(yè)存貨核算的基本要求有以下幾個方面：

　　(1)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨采購費用的支出情況，確定計算存貨購人的實際成本，考核存貨采購業(yè)務(wù)的成果，節(jié)約采購費用。

　　(2)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨的增減變動情況，監(jiān)督存貨的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，并按時清查，做到賬實相符、賬賬相符。

　　(3)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨資金的占用情況，防止存貨超儲積壓和儲備不夠的現(xiàn)象，既保證生產(chǎn)需要，又加速資金周轉(zhuǎn)。

　　(4)正確計算物流企業(yè)存貨發(fā)出的實際成本。

　　二、實際成本核算方式

　　存貨日常核算方法有兩種：一種是按實際成本對存貨的收發(fā)和結(jié)存進行核算；另一種是按計劃成本對存貨的收發(fā)和結(jié)存進行核算。對存貨日常核算采用何種方法，由物流企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定，但要遵守前后一致的原則。下面就分別針對存貨的取得和發(fā)出按實際成本核算方式進行核算。

　?。ㄒ唬┤〉么尕洶磳嶋H成本核算

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。按實際成本計價，存貨的實際成本，通常稱為存貨的實際價格。采用存貨實際價格是指對每一種存貨的收發(fā)和結(jié)存數(shù)量，都按其在采購、自制、委托加工過程中所發(fā)生的實際成本計價。采用這種計價方法的優(yōu)點，主要是可以及時反映每種存貨的實際成本。但是，由于每種存貨各次購進的單價經(jīng)常不同，特別是購進存貨的運雜費，由于采購數(shù)量、運輸方式等不同，分攤到單位成本中的費用常常發(fā)生變動。由于單價經(jīng)常變動，給材料計價工作帶來很大困難，影響核算的及時性，存貨按實際成本核算的特點是：從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本核算方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的物流企業(yè)。

　　1.存貨的入賬價值

　　根據(jù)歷史成本原則，各種存貨應(yīng)當按其取得時的實際成本記賬。存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成也不同。

　　(1)外購存貨的人賬價值。計人外購存貨的實際成本包括：①買價：即供應(yīng)單位開來的發(fā)票價格；⑧運雜費：即從供應(yīng)單位運到物流企業(yè)倉庫所發(fā)生的運費和包裝、搬運、裝卸等費用；③運輸途中的合理損耗：即物資采購運輸過程中發(fā)生的定額內(nèi)損耗；④人庫前的整理挑選費用：即存貨在人庫前進行整理和挑選等所發(fā)生的各種費用，主要包括在整理挑選過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值；⑤應(yīng)由購人后存貨負擔的稅金、外匯價差和其他稅金。

　　在采購過程中發(fā)生的采購人員差旅費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費、倉庫經(jīng)費和物流企業(yè)倉庫對庫存存貨進行整理、挑選所發(fā)生的費用，雖然很多都是屬于存貨采購支出，但按照現(xiàn)行規(guī)定可以直接列作管理費用處理。物流企業(yè)運輸部門為物流企業(yè)油庫運送油料的專用油罐車所發(fā)生的費用，應(yīng)計人燃料的采購成本。

　　(2)自制存貨的人賬價值。自制存貨包括自制材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其人賬價值包括材料費、工資及福利費、制造費用等。

　　(3）委托加工存貨的人賬價值。委托加工存貨包括委托外單位加工的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品等，其人賬價值包括加工用原材料實際成本、加工費用、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費用等。

　　2.取得存貨的會計處理

　　物流企業(yè)取得存貨，按實際成本計價時，需要設(shè)置“原材料”和“低值易耗品”等一級賬戶，用以反映存貨收發(fā)和結(jié)存的實際成本。它們的借方登記所有收人存貨的實際成本，貸方登記所有發(fā)出存貨的實際成本，借方余額反映庫存存貨的實際成本。同時，根據(jù)物流企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，還需要設(shè)置“在途物資”賬戶和“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。在“原材料”賬戶下設(shè)置“燃料”、“輪胎”等二級賬戶。

　　設(shè)置“在途物資”賬戶，用來核算物流企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收人庫的存貨。承付或支付在途物資款項時，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。存貨到達驗收人庫時，再記人有關(guān)存貨類賬戶的借方和“在途物資”賬戶的貸方。

　　設(shè)置“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。材料已經(jīng)驗收人庫，發(fā)票賬單尚未到達的暫估應(yīng)付款，應(yīng)在材料驗收人庫時，按照合同價格或估計價格借記有關(guān)材料賬戶，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。發(fā)票賬單到達，按照發(fā)票賬單支付料款時，應(yīng)用紅字沖銷原分錄，再按照發(fā)票賬單金額，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　物流企業(yè)存貨取得的來源有外部購人、自制、委托加工完成和盤盈等。外部購人存貨是物流企業(yè)存貨取得的主要來源。因此，這里著重講述外部購人的核算方法。

　　物流企業(yè)外購材料，因為貨款結(jié)算方式、采購地點、收料和付款時間等情況的不同，因而具體核算方法也不盡相同，現(xiàn)分別按不同情況說明如下：

　　(1)貨款付清，同時收料。物流企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票和材料驗收人庫基本上同時進行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

　　【例1】上海申通物流公司采購配件一批，買價20000元，運雜費500元，以銀行存款支付，作會計分錄如下：

　　借：原材料-配件　　　　　　　　20500

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20500

　　(2)付款在前，收料在后。付款在前，收料在后的情況，多數(shù)是在物流企業(yè)向外地采購材料，采用“托收承付”或“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運輸途中，在會計上作為在途物資處理，應(yīng)通過“在途物資”賬戶進行核算。

　　【例2】上海申通物流公司向外地購進輪胎一批，買價9000元，運雜費280元，貨款已承付，輪胎尚在運輸途中。作會計分錄如下：

　　借：在途物資　　　　　　　　　9280

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　9280

　　采購輪胎運到，并已驗收人庫，應(yīng)根據(jù)收料單等有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

　　借：原材料——輪胎　　　　　　9280

　　　貸：在途物資　　　　　　　　　9280

　　物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬戶核算，待收到材料并驗收人庫時，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額，從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類賬戶。

　　【例3】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單位貨款20000元，用于購買汽油一批。作會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款——xx單位　　　　20000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20000

　　上述汽油運到并驗收人庫，發(fā)票賬單金額為26000元，應(yīng)補付貨款6000元，作會計分錄如下：

　　借：原材料——燃料　　　　　　26000

　　　貸：預(yù)付賬款——xx單位　　　　26000

　　借：預(yù)付賬款——xx單位　　　　　6000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　6000

　　(3)收料在前，付款在后。物流企業(yè)在采購材料過程中，發(fā)生材料已到達并驗收人庫但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)時，應(yīng)于月末，按材料的暫估價值，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

　　【例4】上海申通物流公司采購五金材料一批，已經(jīng)提貨并驗收人庫，月終發(fā)票賬單尚未到達，暫估人庫通知單的合同價格5000元，作會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款　　　　5000

　　下月初用紅字將上述分錄原賬沖回，作會計分錄如下：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　5000

　　下月發(fā)票賬單寄到，實際價款為4920元，付款時，作會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　4920

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4920

　　(4)短缺或損耗的處理。物流企業(yè)在采購材料過程中，如發(fā)現(xiàn)短缺和損耗，必須認真查明原因，分清經(jīng)濟責任，區(qū)別不同情況，分別進行處理。

　　a.定額內(nèi)合理的途中損耗，如由于自然損耗等原因而發(fā)生的短缺，應(yīng)當相應(yīng)地提高人庫材料的實際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。

　　b.能確定由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責任人索賠，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“在途物資”等有關(guān)賬戶。

　　c.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再做處理。

　　【例5】上海申通物流公司外購材料一批，貨款已經(jīng)支付，并在已記人“在途物資”賬戶情況下，當材料運達企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)短缺，區(qū)別不同情況，根據(jù)收料單，發(fā)票賬單和賠償請求書等，作會計分錄如下：

　　借：原材料（實際收到材料部分）

　　　　其他應(yīng)收款——xx運輸單位（運輸單位責任部分）

　　　　其他應(yīng)收款——xx供應(yīng)單位（供應(yīng)單位責任部分）

　　　　待處理財產(chǎn)損溢（意外災(zāi)害或待查部分）

　　　貸：在途物資

　　三、計劃成本核算方式

　　物流企業(yè)采用計劃成本計價是指對每種存貨的收發(fā)和結(jié)存數(shù)量，都按物流企業(yè)事先制定的計劃成本計算。存貨計劃成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)與實際成本一致，即根據(jù)在正常情況下，采購、自制、委托加工該種材料所應(yīng)發(fā)生的平均實際成本確定的。對于實際成本與計劃成本之間發(fā)生的差額（即材料成本差異）則另行組織核算，并于每月終了時，按其與計劃成本的比例，調(diào)整當月發(fā)出材料的計劃成本（將其調(diào)整為實際成本）和結(jié)存材料的計劃成本（即在資產(chǎn)負債表上調(diào)整為實際成本）。計劃成本核算方法，一般適用于存貨品種繁多，收發(fā)頻繁的物流企業(yè)。

　　物流企業(yè)存貨按計劃成本核算具有下列一些優(yōu)點：

　　(1)用存貨實際成本與計劃成本比較，可以考核存貨采購成本的高低，促使物流企業(yè)改善存貨采購和供應(yīng)工作，節(jié)約采購費用。

　　(2)物流企業(yè)存貨的品種繁多，對存貨收發(fā)業(yè)務(wù)采取按存貨計劃成本計價，可以大大簡化存貨日常收發(fā)的核算手續(xù)，保證核算的及時性。

　　(3)便于考核物流企業(yè)車隊、車場和單車、班組存貨節(jié)約或超支的實際成果，促使物流企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算和單車、班組核算的開展。

　　存貨采用計劃成本計價，也有一定的缺點，主要是發(fā)出存貨和庫存存貨的實際成本是通過按照存貨類別核算的材料成本差異計算調(diào)整的，對于每種存貨實際成本的變動，不能明確反映出來。因此對運輸成本中耗用各種材料費用和各種材料資金的實際占用額，不如采用實際成本計價準確。下面從存貨的取得和發(fā)出來說明計劃成本核算方法。

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　　1.計劃成本法概述

　　采用計劃成本進行日常核算的物流企業(yè)，其基本方法如下：

　　(1)物流企業(yè)先制定各種存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號，計量單位和計劃單位成本。計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

　　(2)平時收到存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收人存貨的計劃成本填人收料單內(nèi)，并將實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。

　　(3)平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終了，再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記人有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。

　　2.取得存貨的會計處理

　　物流企業(yè)存貨收發(fā)的日常核算，在采用計劃成本核算方式下，為了總括反映企業(yè)外購存貨的成果和各類存貨資金的增減動態(tài)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“低值易耗品”、“物資采購”和“材料成本差異”等一級賬戶，并下設(shè)“燃料”、“輪胎”、“修理用備件”等二級賬戶。

　　“原材料”、“低值易耗品”等賬戶，用于核算物流企業(yè)庫存各種存貨的計劃成本。這些賬戶的借方登記所有收人材料的計劃成本，這些賬戶的貸方登記所有發(fā)出材料的計劃成本。各賬戶的借方余額，反映庫存各材料按計劃成本核算的結(jié)存數(shù)額。

　　“物資采購”賬戶，用于核算物流企業(yè)購人材料的采購成本。其借方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的材料實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額，貸方登記驗收人庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額；余額在借方，表示尚未到達或尚未驗收人庫的在途物資。本賬戶按材料類別設(shè)置明細賬戶。

　　“材料成本差異”賬戶，用于核算物流企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差額。其借方登記材料實際成本大于計劃成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約額，以及發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額（超支差異，用藍字；節(jié)約差異，用紅字）；余額在借方，表示各類材料實際成本大于計劃成本的差異額；余額在貸方，表示各類材料實際成本小于計劃成本的差異額。本賬戶應(yīng)分別按材料類別設(shè)置明細賬戶。

　　取得存貨按計劃成本核算，與按實際成本核算一樣，付款和收料因在時間上的關(guān)系可能出現(xiàn)三種情況，現(xiàn)按計劃成本核算方式分別說明其賬務(wù)處理如下。為便于與實際成本核算方式相對照，以下各例均采用按實際成本計價核算的相同的實例，另補充材料計劃成本資料。

　　(1）貨款付清，同時收料。物流企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票和材料驗收人庫基本上同時進行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)結(jié)算憑證，發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。同時，根據(jù)收料單按計劃成本，借記存貨類賬戶，貸記“物資采購”賬戶。

　　【例7】上海申通物流公司采購車輛維修備件一批，買價20000元，運雜費500元，以銀行存款支付，備件已驗收人庫，該批備件的計劃成本為21000元。作會計分錄如下：

　　借：物資采購——備件　　　　　　20500

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20500

　　借：原材料——備件　　　　　　　21000

　　　貸：物資采購——備件　　　　　　21000

　　(2)付款在前，收料在后。當物流企業(yè)貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達，也應(yīng)記人“物資采購”賬戶的借方，待收到材料并驗收人庫后，再根據(jù)“收料單”所列的計劃成本，由“物資采購”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類賬戶的借方。

　　【例8】上海申通物流公司向外地購進輪胎一批，買價9000元，運雜費280元，貨款已承付，輪胎尚在運輸途中。作會計分錄如下：

　　借：物資采購——輪胎　　　　　　　9280

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　9280

　　采購輪胎運到，并驗收人庫，該批輪胎計劃成本8500元，根據(jù)收料單等有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

　　借：原材料——輪胎　　　　　　　　8500

　　　貸：物資采購——輪胎　　　　　　　8500

　　物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬尸核算，待收到材料并驗收人庫時，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額從“預(yù)付賬款”賬戶先轉(zhuǎn)人“物資采購”賬戶，再根據(jù)收料單所列的計劃成本，從“物資采購”賬戶轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨賬戶。

　　【例9】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單運貨款20000元，用于購買汽油一批。作會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款——xx單位　　　　　　20000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　20000

　　上述汽油運到公司油庫，并驗收人庫，發(fā)票賬單金額為26 000元，應(yīng)補付貨款6000元，該批汽油計劃成本28000元。應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：物資采購——燃料　　　　　　　26000

　　　貸：預(yù)付賬款——xx單位　　　　　　26000

　　借：預(yù)付賬款——xx單位　　　　　　　6000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6000

　　借：原材料——燃料　　　　　　　　　28000

　　　貸：物資采購——燃料　　　　　　　　28000

　　(3)收料在前，付款在后。物流企業(yè)在采購過程中，發(fā)生材料已到達并驗收人庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，與按實際成本核算一樣，先暫估價款人賬，只是按計劃成本計價核算時, 暫估料款通常采用物流企業(yè)的計劃成本。有關(guān)會計分錄基本相同。只是下月發(fā)票賬單寄到，付款時應(yīng)通過“物資采購”賬戶核算。

　　(4)短缺或損耗的處理。物流企業(yè)在采購材料過程中，發(fā)現(xiàn)短缺或損耗時，與按實際成本核算方式一樣，按經(jīng)濟責任的不同，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。但對貨款已付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)沖減“物資采購”賬戶，實收入庫的材料應(yīng)按計劃成本計價。應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：原材料（實際數(shù)量的計劃成本）

　　　　其他應(yīng)收款——xx運輸單位（運輸單位責任的實際成本）

　　　　其他應(yīng)收款——xx供應(yīng)單位（供貨單位責任的實際成本）

　　　　待處理財產(chǎn)損溢（意外災(zāi)害或待查的實際成本）

　　　貸：物資采購（以上的合計數(shù)）

　　(5)外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，通常是在月終進行的。首先，應(yīng)計算出該批存貨實際成本與計劃成本的差異額。結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)由“物資采購”蜂戶轉(zhuǎn)人“材料成本差異”賬戶。月終對已經(jīng)付款的收料憑證，按實際成本和計劃成本分別匯總，計算成本差異。當實際成本小于計劃成本時，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；當實際成本大于計劃成本時，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。根據(jù)前面所舉各例，應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：物資采購——備件　　　　　　　　　500

　　　　　　　　——燃料　　　　　　　　2000

　　　貸：材料成本差異——備件　　　　　　　500

　　　　　　　　　　　——燃料　　　　　　　2000

　　借：材料成本差異——輪胎　　　　　　　780

　　　貸：物資采購——輪胎　　　　　　　　　780

　?。ǘ┌l(fā)出存貨按計劃成本核算

　　物流企業(yè)發(fā)出存貨按計劃成本核算與按實際成本核算基本相同，但由于領(lǐng)料單填列的是計劃成本，這就要求計算材料成本差異額，將計劃成本調(diào)整為實際成本。物流企業(yè)通常在月份終了時計算材料成本差異率，據(jù)以分配當月形成的材料成本差異。其具體計算公式如下：

　　1．計算材料成本差異率

　　本月材料成本差異率=[(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)]×100%或者 上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100

　　其計算結(jié)果正數(shù)表示超支，負數(shù)表示節(jié)約。

　　2.計算發(fā)出材料的成本差異額

　　銷售領(lǐng)用3000元。該月該材料的成本差異率為1％。根據(jù)上述資料，應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——輔助營運費用（保修車間）35000

　　　　主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出（南貨車隊）　　　5000

　　　　主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出（北貨車隊）　　　6000

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——輔助營運費用（保修車間）　350

　　　　主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出（南貨車隊）　　　　50

　　　　主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出（北貨車隊）　　　　60

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　貸：材料成本差異——材料　　　　　　　　　　　　500

　　（三）存貨明細分類核算

　　在計劃成本核算方式下，存貨的明細分類核算與實際成本核算方式基本相同。物流企業(yè)財會部門除設(shè)置存貨明細分類賬外，還要增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”明細分類賬。

　　“物資采購”明細分類賬采用橫線登記法，根據(jù)審核后的有關(guān)憑證序時登記。付款時按實際成本記人其借方；存貨人庫時按計劃成本記人其貸方。月末將計劃成本和實際成本相比，計算出節(jié)約或超支的成本差異，一次接轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細分類賬中去。若賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額，說明是已付款尚未驗收人庫的材料實際成本。

　　“材料成本差異”明細分類賬是為了反映各類或各種存貨成本差異，計算存貨成本差異率，以及據(jù)以調(diào)整發(fā)出存貨的計劃成本而設(shè)置的。月末根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記本月收人和發(fā)出存貨的計劃成本的超支或節(jié)約額，其中超支差異額登記在借方欄內(nèi)，節(jié)約額登記在貸方欄內(nèi)。

　　（本文適用舊會計準則）